偷稅要不要主觀故意？偷稅數額能不能核定？有爭議，所以更要搞清楚

偷稅要不要主觀故意呢？這個問題，是對行政法上的偷稅而言，因為對於刑法上的偷稅罪，這個不存在爭議，必須是有主觀故意才能認定為偷稅罪，這在刑法上是有明確規定的。

但是在行政法上，不管是《行政處罰法》還是《稅收徵管法》，都沒有明確條款規定對行政違法行為的處罰要考慮行為人的主觀故意，所以在偷稅要不要主觀故意作為前提，就有爭議。

另一方面，對於偷稅的數額能不能核定，也是存在爭議的。根據相關的稅收規定，確定應納稅額的方法主要有兩種，分別是查賬徵收和核定徵收。什麼情況下可以核定徵收？在《稅收徵管法》的第三十五條規定了六種情形。但是，這只是規定對應納稅額符合特定情形可以核定徵收，並沒有規定對偷稅數額可以採用核定的方法。

而且，如果偷稅數額也可以核定的話，那稅務人員都可以不用去辛苦查證，直接核定，簡單方便，而罰款金額是按偷稅金額的0。5-5倍計算，這意味著罰款其實也是核定的，那麼這個金額可能並不是很準確，可能多也可能少，所以有人就認為對於偷稅數額不能核定。

下面我們透過案例來具體分析。

【案例回顧】

2X07年8月M區國稅局接到舉報，反映A餐飲公司收入不入賬等問題，於是對A餐飲公司展開檢查。

檢查發現A餐飲公司主要從事的是學生營養餐的生產配送業務，2X04年賬外憑證18本，2X05年賬外憑證19本，未入賬也未報稅。2X07年A公司對這37本憑證涉及的收入自行補繳營業稅，但沒有補繳企業所得稅。

檢查認定，A公司存在大量白條入賬列支成本，成本費用的真實性無法核實。

M區國稅局經集體審理後認定：

1、A公司2X04年、2X05年取得收入未入賬的行為已經構成偷稅，考慮A公司2X07年針對上述行為主動補繳了營業稅，故對A公司增值稅偷稅行為從輕處罰0。5倍。

2、A公司存在大量白條入賬，成本費用的真實性無法核實，因對對賬外憑證對應的企業所得稅採取核定應納稅額的方式確定。

3、由於A公司未主動補繳企業所得稅，對企業所得稅偷稅行為處1。5被罰款。

2X09年9月7日A公司向法院提起行政訴訟。下面為各方觀點：

A公司認為：

1、公司沒有偷稅的主觀故意，不應認定為偷稅

2、企業所得稅不應採取核定徵收的方式

M區國稅局認為：

1、A公司2X04年、2X05年37本賬外憑證，只編制記賬憑證，未申報繳納稅款，其後來實際繳納營業稅時，已經是在構成偷稅之後，其補繳營業稅的行為，是對偷稅款的補繳，是對其偷稅行為的糾正，並不影響其偷稅的成立。

2、A公司使用大量白條和不符合規定的發票作為稅前扣除憑證，真實性無法核實，如將白條和不合規發票全部剔除，其平均利潤率高達60%，個別年度更是達到了90%，與實際情況不符，故採取核定方式計算其應納稅額，不僅合法，而且合理。

法院裁判認為：