非正常損失進項稅如何抵扣?

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷燬的貨物，那麼如何理解“管理不善”？

基本案情

稅法規定“非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷燬的貨物”，那麼如何理解“管理不善？”例如，新華書店的圖書盤虧、毀損損失，因政策變動而積壓的財稅圖書，是否需要作進項稅額轉出？

案例分析

一般來說，管理不善屬於主觀原因，企業是可以避免發生的，如果企業還是發生該類損失，則企業應該自己承擔責任，稅收上不應鼓勵。如果損失原因是企業難以控制的，如自然災害等不可抗力，納稅人已經盡到保護的義務，國家則不應再加重其負擔。另外市場環境的突然變化，大量存貨滯銷導致產品過期而導致的損失，並非由於管理不善引起，也應屬於正常損失。

實務操作中，納稅人在遇到貨物損失時應區別對待，而不是全部作進項稅額轉出處理。比如，實施細則明確非正常損失為管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質等損失，而自然災害也會造成貨物黴爛變質，但自然災害不屬於非正常損失，這種情況下，企業應保留相關證據，或由中介機構出具貨物損失鑑證，這樣才能確保非正常損失的真實性，稅務機關才能相信和認可。

新華書店的圖書盤虧、毀損損失顯然屬於因人為管理責任而毀損、被盜造成的非正常損失，該類資產損失進項稅額應予以轉出。因政策變動而積壓的財稅圖書可以理解為“政策因素造成的損失”，是企業無法控制的，不是因為管理不善引起的，屬於正常損失，其進項稅額無需轉出。