棄置費用的財稅處理

前言：

會計政策：

棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。《企業會計準則第4號——固定資產》應用指南的第三條提到的，固定資產的棄置費用應依據《企業會計準則第 13 號——或有事項》的規定，

“棄置費用”應按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。

油氣資產的棄置費用，應當按照《企業會計準則第 27 號——石油天然氣開採》及其應用指南的規定處理：“

第二十三條

企業承擔的礦區廢棄處置義務，滿足《企業會計準則第 13 號——或有事項》中預計負債確認條件的，應當將該義務確認為預計負債，並相應增加井及相關設施的賬面價值。”

注意：不屬於棄置義務的固定資產報廢清理費，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

稅務政策：

企業所得稅法實施條例第四十五條規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用於環境保護、生態恢復等方面的專項資金，准予扣除，上述專項資金提取後改變用途的，不得扣除。

注意，企業計提的固定資產棄置費用無相關的法律法規依據的，不可稅前扣除。

舉一個例子，便於理解：

例1-1甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家海洋石油開採公司，於2012年開始建造一座海上石油開採平臺，根據法律法規規定，該開採平臺在使用期滿後要將其拆除，需要對其造成的環境汙染進行整治。2013年12月15日，該開採平臺建造完成並交付使用，建造成本共120 000 000元，預計使用壽命10年，採用平均年限法計提折舊，不考慮殘值。

2019年1月1日甲公司開始執行企業會計準則

，企業會計準則對於具有棄置義務的固定資產，要求將相關棄置費用計入固定資產成本，對之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當進行追溯調整。已知甲公司儲存的會計資料比較齊備，可以透過會計資料追溯計算。甲公司預計該開採平臺的棄置費用10 000 000元。假定折現率（即為實際利率）為10%。不考慮企業所得稅以外其他稅法因素影響。企業所得稅稅率是25%，該公司按淨利潤的10%提取法定盈餘公積。

已知（P/F， 10%， 10）=0。3855。

會計處理：

第一種情況：假設甲公司自始適用新會計準則

一、計算過程：

二、會計處理：

第二種情況：假設甲公司2019年適用新會計準則

這種情況下，就涉及了會計政策變更，需要根據累積影響數調整列報前期最早期初留存收益（盈餘公積和未分配利潤）。會計政策變更累積影響數是指按照變更後的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期期初留存收益應有金額和現有金額之間的差額。

注意：會計政策變更，不影響稅法上應納稅所得額的計算，即

不影響應交稅費—應交所得稅的追溯調整

。該變更影響的是資產或負債賬面價值的變化，不影響計稅基礎，根據“暫時性差異＝賬面價值—計稅基礎”公式可以推出，暫時性差異的變動額＝變更前後賬面價值的變動額。在確定後，

確認相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

（變更時點與期末均要反映，如果存在）

一、計算過程（接上表）

二、會計處理：

稅務處理：企業所得稅法實施條例第四十五條規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用於環境保護、生態恢復等方面的專項資金，准予扣除，上述專項資金提取後改變用途的，不得扣除。

注意，企業計提的固定資產棄置費用無相關的法律法規依據的，不可稅前扣除。

在棄置費用實際發生的時候在稅前扣除！

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