會計上期末存貨如何計量？

一、期末存貨的計量（★★）

（一） 存貨期末 計量原則

1．資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現淨值孰低計量。

存貨成本小於其可變現淨值的，存貨按成本計量，無須計提存貨跌價準備。存貨成本高於其 可變現淨值的，按可變現淨值計量，按其差額應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 計提存貨跌價準備時：

借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備

2．以後在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現淨值，計算出存貨跌價準備貸方餘額。

存貨跌價準備科目貸方餘額＝存貨成本－存貨可變現淨值 若貸方餘額大於已提數，差額應予補提。若貸方餘額小於已提數，差額應衝減多計提的存貨 跌價準備。

【注意 1】即當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，並在原 已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（衝減資產減值損失）。 衝減多計提的存貨跌價準備時：

借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失

3．對已售存貨（包括債務重組抵債的存貨、非貨幣性資產交換換出的存貨）計提了存貨跌價

準備的，還應結轉已計提的存貨跌價準備，衝減當期主營業務成本或其他業務成本，實際上 是按已售產成品或商品的賬面價值結轉至主營業務成本或其他業務成本。 借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本 存貨的賬面價值＝存貨的賬面餘額－存貨跌價準備貸方餘額

（二） 存貨的可 變現淨值

存貨的可變現淨值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、

估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。

存貨

型別

持有

目的

是否有合同

可變現淨值的計算

產成品

以銷售

為目的

有合同

產成品的合同價格-產成品銷售稅費

無合同

產成品的市場價格-產成品銷售稅費

材料、 半成品

以銷售

為目的

有合同

材料、半成品的合同價格-材料、半成品銷售稅費

無合同

材料、半成品的市場銷售價格-材料、半成品銷售稅費

以加工

為目的

產成品

有合同

產成品合同價格—產成品銷售稅費-進一步加工成本

產成品

沒合同

產成品市場價格—產成品銷售稅費-進一步加工成本

【注意 2】如果企業持有存貨的數量多於銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現淨值，應以產成品

或商品的一般銷售價格作為計量基礎。有合同部分存貨的可變現淨值和無合同部分存貨的可變現淨值不能 合併，分別確定其期末可變現淨值，並與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準 備。

【注意 3】存貨跌價準備通常應當按單個存貨專案計提。對於數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨 類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且 難以與其他專案分開計量的存貨，可以合併計提存貨跌價準備。

【例題 計算分析題】20×7 年 11 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方 約定，20×8 年 3 月 31 日，甲公司應按每臺 15 萬元的價格向丙公司提供 W2 型機器 120 臺。20×7 年 12

月 31 日，甲公司 W2 型機器的成本為 1 960 萬元，數量為 140 臺，單位成本為 14 萬元/臺。根據甲公司銷 售部門提供的資料表明，向丙公司銷售的 W2 型機器的平均運雜費等銷售費用為 0。12 萬元/臺；向其他客 戶銷售 W2 型機器的平均運雜費等銷售費用為 0。1 萬元/臺。20×7 年 12 月 31 日，W2 型機器的市場銷售價 格為 13 萬元/臺。

根據銷售合同的規定，庫存的 W2 型機器中的 120 臺的銷售價格已有銷售合同的約定，其餘的 20 臺並 沒有銷售合同約定。因此，在這種情況下，對於銷售合同約定的數量（120 臺）的 W2 型機器的可變現淨值 應以銷售合同的價格 15 萬元/臺作為計算基礎，而對於超出部分（20 臺）的 W2 型機器的可變現淨值應以 市場銷售價格 13 萬元/臺作為計算基礎。

有合同部分 W2 型機器的可變現淨值＝15×120-0。12×120＝1 800-14。4＝1 785。6（萬元） 有合同部分 W2 型機器的成本＝14×120＝1 680（萬元）

無合同部分 W2 型機器的可變現淨值＝13×20-0。1×20＝258（萬元） 無合同部分 W2 型機器的成本＝14×20＝280（萬元）

因此，有合同部分 W2 型機器的可變現淨值大於成本，無需計提存貨跌價準備。

無合同部分 W2 型機器的可變現淨值小於成本，需計提存貨跌價準備＝280—258＝22（萬元）。

【例題 計算分析題】20×7 年 12 月 31 日，甲公司 W7 型機器的賬面成本為 500 萬元，但由於 W7 型 機器的市場價格下跌，預計可變現淨值為 400 萬元，由此計提存貨跌價準備 100 萬元。

假定：

（1）20×8 年 6 月 30 日，W7 型機器的賬面成本仍為 500 萬元，但由於 W7 型機器市場價格有所上升， 使得 W7 型機器的預計可變現淨值變為 475 萬元。

（2）20×8 年 12 月 31 日，W7 型機器的賬面成本仍為 500 萬元，由於 W7 型機器的市場價格進一步上 升，預計 W7 型機器的可變現淨值為 555 萬元。

本例中：

（1）20×8 年 6 月 30 日，由於 W7 型機器市場價格上升，W7 型機器的可變現淨值有所恢復，應計提 的存貨跌價準備為 25（500－475）萬元，則當期應衝減已計提的存貨跌價準備 75（100－25）萬元，且小 於已計提的存貨跌價準備（100 萬元），因此，應轉回的存貨跌價準備為 75 萬元。

借：存貨跌價準備 750 000

貸：資產減值損失 750 000

（2）20×8 年 12 月 31 日，W7 型機器的可變現淨值又有所恢復，應衝減存貨跌價準備為 55（500－555） 萬元，但是對 W7 型機器已計提的存貨跌價準備的餘額為 25 萬元，因此，當期應轉回的存貨跌價準備為 25 萬元而不是 55 萬元（即以將對 W7 型機器已計提的“存貨跌價準備”餘額衝減至零為限）。

借：存貨跌價準備 250 000

貸：資產減值損失 250 000