乾貨總結！財務人員認知迷惘出錯的地方

在我們財務人員的工作中，有很多細節或者容易讓我們出錯的地方，下面就為大家總結了我們通常會認知迷惘出錯的地方，讓我們一起來看看吧！

1.電商線上的銷售是否要繳納印花稅？

需要繳納印花稅。政策依據：財稅〔2006〕162號規定：為適應經濟形勢發展變化的需要，完善稅制，現將印花稅有關政策明確如下：對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定徵收印花稅。

2.合夥人資本投入要不要交印花稅？

目前總局尚未對合夥企業資金賬薄印花稅徵繳問題作出明確檔案規定，但在2018年1月12日納稅諮詢答覆如下：問：合夥企業合夥人出資，是否應該繳納

營業賬簿

印花稅？營業賬簿印花稅應該按照實收資本和資本公積餘額之和的萬分之五繳納，而合夥制企業沒有註冊資本，其出資額與公司的實收資本本質不同，這種情況是否需要按營業賬簿繳納印花稅？ 答：合夥企業出資額不計入“實收資本”和“資本公積金”，不徵收資金賬簿印花稅。

3.轉讓無形資產的增值稅率均為6%，可以差額徵收，這個認知是不對的

。對於土地使用權屬於無形資產，就不是6%。 一般納稅人：（1）轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可選擇適用一般計稅方法，也可以按財稅〔2016〕47號檔案規定選擇適用5%的徵收率差額徵稅。（2）轉讓2016年5月1日後取得的土地使用權，則必須採用一般計稅方法適用9%的稅率，且不適用減去土地使用權原價的差額扣除。《房地產開發企業銷售自行開發的房地產專案增值稅徵收管理暫行辦法》規定，房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產專案，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產專案對應的土地價款後的餘額計算銷售額。這裡只規定了房地產公司銷售自行開發房地產專案可以適用土地差額扣除，其他沒有差額扣除的檔案依據。 小規模納稅人（1）轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇按3%的徵收率全額計稅，也可以選擇按財稅〔2016〕47號檔案規定採用5%的徵收率差額計稅。（2）轉讓2016年5月1日後取得的

土地使用權

，根據《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第十六條只能適用3%的徵收率全額計稅。

4.物業派維修工修理電梯和建築公司讓電梯銷售公司安裝電梯稅率認識模糊

。國稅局2018年第42號第六條： 一般納稅人銷售自產機器裝置的同時提供安裝服務，應分別核算機器裝置和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。比如康力電梯公司將裝置銷售給甲方（建築方）後，甲方委託康力公司負責安裝，可以將此電梯視為“甲供”（建築方）材（電梯），康力提供的電梯安裝服務可視為為甲供工程提供的安裝服務，可以選擇適用簡易計稅方法稅率3%計稅。物業派人修理損壞電梯到底屬於有形動產修理修配勞務還是不動產建築修繕服務，目前各地稅局執行口徑混亂不堪。目前至少有四種答案：一是作為修理修配勞務，是指受託對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。適用13%稅率。二是按修繕服務，是指對建築物、構築物進行修補、加固、養護、改善、使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。三是按其他現代服務，是指除研發和技術服務、資訊科技服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑑證諮詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現代服務。適用6%稅率（即無法識別大類現代服務中具體哪一項，只好放在其他）；四是按其他生活服務。是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務（即無法識別大類生活服務中具體哪一項，只好放在其他）適用6%稅率。

分析：電梯是構成不動產實體的裝置，納稅人提供電梯保養服務屬於建築服務中的修繕服務。國家稅務總局公告2017年第11號：第八條：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝執行後的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

分析：總局對11號公告中關於“納稅人對安裝執行後的電梯提供維護服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅”的解讀讓人費解。對電梯“更換不符合要求的易損件”也能按照11號公告的“其他現代服務業”處理嗎？從上述的分析可知：電梯屬於增值稅應稅貨物的範圍，但安裝執行之後，則與建築物一道形成不動產。對建築物、構築物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業是建築服務下的“修繕服務”，應適用9%的增值稅稅率。但是既然總局明確了，不管合理與不合理，口徑為：電梯安裝可以適應甲供材3%簡易徵收，安裝後運營間發生的維護保養都按其他現代服務6%的稅率繳納。