淺談如何按計劃成本核算企業的原材料

借方差額和貸方差額什麼意思啊

原材料的會計核算對企業來說很重要，無論是在材料採購時，在材料發出時，還是在年終材料盤點盈虧時！往往有些人只會注意到材料在採購和發出時的核算，這是不全面的。其實，在年終對材料進行盤點盈虧時，對材料的核算也很重要，或者可以說尤其重要！在我實習的的05年年底，實習單位在年終盤點材料的過程中就耗費了很大的人力和物力，從這個角度來看，就知道，企業對材料年終盤點盈虧的重視程度以及其對企業的重要性！我所在的實習單位對材料的會計核算採用的就是計劃價格成本核算方法，採用該種方法對材料進行核算，可以大大的減少平時的日常工作量和人工，從而把日常核算工作轉變成月核算工作，並且降低了產品成本。

一、企業正確組織經營過程核算工作的意義

企業是按照社會主義市場體制的要求面向市場、獨立核算、自負盈虧、自我積累、自我發展的產品製造企業。它的基本任務是努力增加產品產量，提高產品質量，擴大花色品種，滿足市場需求，加強企業管理，進行技術改造，減少勞動和和物化勞動耗費，降低成本，增加盈利，提高經濟效益，為發展社會主義市場經濟積累更多資金。為了完成上述任務，企業必須以效益為中心，做好各方面工作，增強自我改造和自我發展能力。其中正確組織經營過程核算工作，利用會計資料，加強會計管理，規範企業生產經營行為，是一個重要方面。要做到及時、正確地提供能反映實際生產經營過程情況的各種數量指標和質量指標，如材料採購數量和單位材料採購成本、產品生產數量和單位產品生產成本，以及利潤淨額（或虧損）和利潤分配情況，以便企業及時瞭解經營過程進度，糾正偏差，真正做到高產、優質、低消耗，不斷增加花色品種，完成和超額完成各項計劃指標。

供應工作在保證生產需要的同時，還要注意儲備資金的節約使用，提高流動資金的利用效果。在組織材料供應時，要少購勤進，以最少的儲備量來保證生產的需要；要合理組織材料運輸，就地取材，就近採購，降低材料採購成本。因此，在材料供應和資金管理工作中，必須克服“寬達寬用”、“寧多勿少”等錯誤思想，在不影響產品質量的前提下，積極處理各種積壓材料，加速流動資金週轉。

（一）企業材料核算的主要幾個方面

材料核算是材料供應和資金管理工作的一個很重要環節。認真做好材料核算工作，可以及時反映材料和採購、儲備、保管和耗用情況，考核材料供應計劃、材料儲備定額和材料消耗定額的執行情況。這對節約使用儲備資金，降低產品成本等事業都有著很重要的意義。企業材料的核算，主要包括以下幾個方面：

1、正確及時地反映材料採購情況，考核材料供應計劃和用款計劃的執行，促使企業不斷改善材料採購工作，做到既保證生產需要，有節約使用採購資金，降低材料採購成本。

2、正確及時地反映材料的收發和結存情況，考核材料儲備定額的執行，防止材料超儲、積壓或儲備不足等現象，不斷加速材料儲備資金週轉。

3、反映和考核材料消耗定額的執行情況，促使企業節約使用材料，降低產品的成本。

4、正確計算耗用材料的實際成本，分別按照用途計入產品成本。

5、定期對材料的結存數量和質量進行清查盤點，查明盤點盈虧的原因，並按照規定作出處理，防止丟失和盜竊，確保材料的完整無缺，做到帳、料、卡相符。

（二）材料按計劃價格成本核算的優點和特點

按照現行會計制度規定，原材料日常核算可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。而對於材料收發業務較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業，一般都採用計劃成本進行材料收發核算。按照計劃價格組織材料收發的日常核算工作，有如下幾個方面的優點：

1、可以大大簡化材料日常核算工作。因為同一材料，不論每批購入價格是否變動，只按一個單價，因而在材料明細分類核算中，平時只需登記數量即可，同時也免去在每次購入材料時都要逐批計算單價的手續。在計算耗用材料的實際成本時，只要計算一下這個時期內購入材料的實際成本，將它與計劃價格成本比較，算出各類材料的成本差異率，乘以耗用材料的計劃價格成本，計算出耗用材料分攤的成本差異，就可算出耗用材料的實際成本。

2、採購材料的實際成本和計劃價格成本比較，可以確定價格方面的差異，反映材料採購業務的成果，考核供應部門的工作質量，如是否透過合理組織材料運輸、就地取材、就近採購等措施來降低材料採購成本。

3、耗用材料按計劃價格計價，可以在和預算成本的對比中剔除價格差異因素，確定材料成本中的用量差異，考核各個生產車間對於耗用材料的節約和浪費情況。

原材料按計劃成本核算的特點是：收發憑證按材料的計劃成本計價，原材料的總分類帳和明細分類帳均按計劃成本登記。原材料的實際成本與計劃成本的差異，透過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發出的原材料的計劃成本與材料成本差異調整為實際成本。其中，“材料成本差異”帳戶是備抵附加帳戶，即同時具備備抵和附加兩種調整職能的帳戶，當其餘額與被調整帳戶的餘額方向相同時，調整的方向與附加帳戶相同；當其餘額與被調整帳戶的餘額方向相反時，調整的方向與備抵帳戶相同。

二、按計劃價格成本核算原材料的具體帳務處理

（一）材料採購的會計核算

外購材料的實際成本，包括下列各項支出：

1、買價，包括材料的原價、供銷單位的手續費和稅金。

2、運雜費，包括自採購地點運到企業倉庫前發生的包裝、運輸、裝卸以及合理的運輸損耗等費用。

3、採購保管費，包括材料供應部門和倉庫為材料採購、驗收、整理、保管、收發而發生各項費用，以及合理的保管損耗。

材料採購的核算，就是企業生產儲備的供應過程的核算，為了考核材料供應計劃的執行情況，確定採購材料的實際成本，並計算採購材料實際成本和計劃價格成本的差異，在總分類核算上，要設定“物資採購”和“材料成本差異”兩個科目。

“物資採購”科目用以反映和考核材料採購資金支出情況，計算企業外購材料實際成本，考核採購業務的經營成果。該科目的借方登記企業所以外購併已驗收入庫的材料實際成本，包括買價、運雜費和採購保管費，借方發生額表明企業本期發生的採購資金支出；貸方登記外購併已驗收入庫材料的計劃價格成本。借方和貸方的差額，就是購入材料實際成本與計劃價格成本差異。如果借方大，表明材料採購成本超支；如果貸方大，表明材料採購成本節約。月末時，材料採購成本的超支或節約額應轉入“材料成本差異”科目的借方或貸方。

“材料成本差異”科目用以核算企業材料實際成本和計劃價格成本的價格差異。科目的借方登記材料實際成本大於計劃價格成本的超支額。貸方登記材料實際成本大於計劃價格成本的節約額。發出材料所應負擔的成本差異，應從本科目的貸方轉入各有關生產費用科目，超支額用藍字結轉，節約額用紅字結轉。從各材料科目轉出發出材料的計劃價格成本加或減材料成本差異後，就調整為實際成本。本科目的月末餘額，為庫存材料的成本差異。各材料科目月末餘額加或減本科目的月末成本差異，就為庫存材料的

實際成本。

1、貨款已經支付（或已開出、承兌商業匯票），材料尚未驗收入庫

此種情況下只需按發票帳單的貨款和相應的增值稅等作購入處理，不必計算材料成本差異。即：

借：物資採購（實際成本）

應交稅金——-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付票據、應付帳款等

在小規模納稅人下的增值稅計入物資採購成本，以下同。

2、貨款已支付（或已開出、承兌商業匯票），材料同時驗收入庫

此種情況下既要按發票帳單上的貨款和相應的增值稅等作購入處理，同時又要計算材料成本差異。

借：物資採購（實際成本）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付票據

同時作入庫處理：

借：原材料（計劃成本）

貸：物資採購（計劃成本）

月末應根據“物資採購明細分類帳”將本月購入材料實際成本與計劃價格成本的差異，自“物資採購”科目轉入“材料成本差異”目。

當採購材料的實際成本高於計劃價格成本，“物資採購”科目結有借方餘額時，應作如下分錄：

借：材料成本差異

貸：物資採購

當採購材料的實際成本低於計劃價格成本，“物資採購”科目結有貸方餘額時，應作如下分錄：

借：物資採購

貸：材料成本差異

3、材料已驗收入庫，貨款尚未支付（或尚未開出、承兌商業匯票）

（1）尚未收到發票帳單的情況

此種方法，以計劃成本作原材料入庫處理，但不計算材料成本差異。

借：原材料（計劃成本）

貸：應付帳款（計劃成本）

下月初用紅字衝減，待發票帳單到達後再作購入處理。

（2）已收到發票帳單，或雖然發票帳單未到，但根據合同，隨貨同行發票等能夠計算並確定材料實際成本的情況，月終時，應按材料採購的核算程式，透過物資採購帳戶進行核算。

其實，在實際操作中，上面的第三種情況基本上不會發生，通常情況下，只會發生第一種和第二種情況，因為在現在的社會情況下，往往都是一手交錢，一手交貨。在我實習期間，我曾兩次和材料採購人員外出採購材料，每次都是在談好價格以後，我和採購員從銀行把錢取出，交給材料供應商，然後把材料運送回單位，到單位後把材料入庫。

（二）材料發出的會計核算

在實習期間，我也曾客串過材料發出員的角色，相對於材料的採購來說，材料的發出要簡單許多。在填好領料單和發料單以後，就可以由生產車間把材料拉走，接下來的就是在月底的時候對該月的材料差異進行結轉而已。話雖這麼說，可實際上材料的發出是一件很嚴肅的事情，有著嚴格的授權批准制度，而且領料單和發料單都是有事先連續編號的，領多少料都是按照事先做好的生產計劃來決定的，用以達到防止有關人員從中做手腳的目的。發料員在發出材料時，要認真核對領料單和發料單上的編號是否和上一次的連續，如不連續，則不能發出材料，並要進行上報。在月底把領料單和發料單轉給會計部門時，要由專門人員負責，以防止單據在轉交過程中被有關人員做手腳。然而，我所在的實習單位在這方面做的就不夠到位，我曾不止一次發現倉庫有時會隨便找一個人把領料單和發料單交到會計室，這方面是需要進行改進並加強管理的。

發出材料時：

借：生產成本、製造費用、管理費用等（計劃成本）

貸：原材料（計劃成本）

月末結轉發出材料成本差異時：

當材料實際成本高於計劃價格成本，“材料成本差異”科目結有借方餘額時，應作如下分錄：

借：生產成本、製造費用、管理費用等

貸：材料成本差異

如果材料實際成本低於計劃價格成本，“材料成本差異”科目結有貸方餘額時，用紅字作如上相同分錄入帳。

例：甲公司原材料日常收發及結存採用計劃成本核算。月初結存原材料的計劃成本為600，000元，實際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實際成本為1，355，000元。

當月發出材料（計劃成本）情況如下：

基本生產車間領用 800，000元

車間管理部門領用 5，000元

企業行政管理部門領用 15，000元

要求：

（1）編制發出材料的會計分錄。

（2）編制月末結轉發出材料成本差異的會計分錄。

解：

（1）發出材料的會計分錄

借：生產成本 800，000

製造費用 5，000

管理費用 15，000

貸；原材料 820，000

（2）計算當月材料成本差異率=〔（605，000-6，000，000）+（1，355，000-1，400，000）〕/（600，000+1，400，000）=2%

月末結轉發出材料成本差異的會計分錄

借：生產成本 16，000

製造費用 100

管理費用 300

貸：材料成本差異 16，400

（三）年終對材料進行盤點盈虧時的會計核算

在05年年底的時候，我所在的實習單位對材料進行了一次年終盤點，在盤點的過程中，動用了很大的人力和物力，由此可見單位對其的重視程度和其對單位的重要性。材料的年終盤點制度就是我們常說的材料清查盤點制度。為了保證材料的完整，做到帳實相符，企業必須建立材料清查盤點制度。由於企業材料種類繁多，收發頻繁，並分散在各個倉庫、現場儲存，有些材料計量不準、自然損耗、收發時點錯數量，以及認為短缺等原因，都會使帳面材料結存數量和實存數量不符。因此，必須透過清查盤點進行檢查核實。材料清查盤點制度不僅可以保證帳實相符，給會計提供正確可靠的資料，同時還有下列幾方面的作用：

1、可以促使企業摸清家底，積極處理積壓材料，加速流動資金週轉。

2、可以發現材料短缺和損壞情況，揭發違法亂紀行為，以便追究責任。

3、可以發現材料供應和倉庫管理等方面存在的問題，促使企業改革不合理的規章制度，改善經營管理，加強經濟核算。

材料的清查盤點，在平時應當輪流進行。每年在編制年度財務決算以前，還要進行一次全面清查盤點，使年度會計報表的數字正確可靠。我上面所提到的實習單位的材料盤點就是全面清查盤點。為了做好材料清查盤點工作，必須依靠和發動工人群眾。在年度清查時，應成立一個由領導幹部、專業人員（包括材料管理人員和會計審計人員）和工人參加的清查領導小組，把清查材料同加強倉庫管理密切結合起來。

材料清查盤點人員發現實存材料數量和“材料卡片”結存數量不符時，要查明原因，分清責任，並填制“材料盤點盈虧報告單”，經清查領導小組審查、鑑定，提出處理意見後，按規定報有關部門審批。

材料清查盤點的具體帳務處理

1、材料清查過程中的盤虧的帳務處理

材料清查過程中的盤虧，在未經批准以前，應先根據“材料盤點盈虧報告單”，登記有關材料明細帳卡，並從有關材料科目的貸方轉到“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目的借方，作如下分錄入帳：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：原材料（計劃成本）

在按計劃價格成本記入有關材料科目的貸方的同時，還要自“材料成本差異”科目將屬於盤虧材料的成本差異，轉入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目的借方（如材料實際成本小於計劃價格成本時用紅字）：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：材料成本差異

經有關部門批准後，再根據“材料盤點盈虧報告單”，分別不同情況進行帳務處理。

凡能以正當理由說明的材料短缺，如定額內自然損耗等，可計入材料成本，計入“管理費用”科目的借方：

借：管理費用

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

由於材料保管人員等過失造成的材料短缺，如能確定過失人員負經濟責任的，對賠償款應記入“其他應收款”科目的借方；不能確定過失人的，經有關部門批准以後，將它記入“管理費用”的借方：

借：其他應收款或管理費用

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

凡由於人力不可抗拒的自然災害等原因造成的材料短缺，按規定手續報經有關部門批准後，應將扣除保險公司賠償款後的淨損失，記入“營業外支出——非常損失”科目的借方：

借：營業外支出——非常損失

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

2、材料清查過程中的盤盈的帳務處理

對於材料盤盈，在發生時，應按計劃價格成本記入“原材料”科目的借方和“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目的貸方：

借：原材料

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

按規定報經批准後，將盤盈材料自“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目轉入“管理費用”科目的貸方：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產盤盈

貸：管理費用

在材料的清查盤點中，往往都會是出現盤虧的情況，而盤嬴的情況一般不會出現，也就是我們常說的東西只會越來越少，而不會越來越多。

三、結語

經過這次的實習，讓我對材料的會計核算有了進一步的認識，學到了很多課本以外的知識，成功的把理論知識和實際情況結合到了一起。透過在學校學到的理論知識，我懂得了怎麼做會計處理；而透過在社會上的實習，我懂得了書本上的東西是死的，在實際情況中，要學會變通，要按照實際情況進行處理，這樣才能真正做好會計工作。在學校的時候，總以為材料的會計處理很簡單，但是在實習過程中才發現原來並不是想象中的那樣，發現我所要學的東西還有很多很多。

總之，對原材料計劃成本核算要注意以下幾點：

（一）對於購入的材料只有在實際成本、計劃成本已定並已驗收入庫的條件下計算購入材料的成本差異，材料成本差異的結轉可在入庫時結轉，也可以在月末彙總時結轉；

（二）材料成本差異率的計算中超支或借方餘額用“正號”表示，節約或貸方餘額用“負號”表示；

（三）發出材料承擔的成本差異，始終計入材料成本差異的貸方，只不過超支差異用藍字，節約用紅字表示，最終計入到成本費用的材料還是實際成本。

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