專利申請費用是否應該確認為無形資產

專利與商標的如何進行會計處理，你思考過嗎？

在審計過程中，我們經常碰見企業將專利或者商標的申請代理費用、專利或商標註冊費以及專利或商標年費等在賬務處理時確認為無形資產，並通常按照十年進行攤銷。

企業所申請的專利大多為工人在生產經營中根據企業實際生產工藝改良而形成。

那麼在這種情況下，確認為無形資產是否妥當呢？

在回答這個問題前，我們先看看什麼是無形資產？

查閱《企業會計準則第6號—無形資產》的規定，關於無形資產的定義、特徵及確認條件規定如下：

“第三條

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產

。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：

（一）能夠從企業中分離或者劃分出來，並能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

（二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

第四條 無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）

與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業

；

（二）

該無形資產的成本能夠可靠地計量。

”

那麼企業的專利或商標的相關費用符合上述條件？

由於專利與商標在實際使用中是有區別的，專利更多的是與生產工藝相關，大多從物理上改

變

產品的特性，而商標則與產品的聲譽直接掛鉤，不對產品的物理結構產生影響。

因此，我們從專利和商標分別進行考慮。

一、專利

根據我國專利法的規定，專利通常分為發明、實用新型與外觀設計。

那麼對於企業自行研發的專利，是否可以確認無形資產呢？我們應該回到無形資產準則的規定上來。

1

、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業

大家知道，與專利相關的經濟利益通常表現為使用專利的具體產品銷售收益。而這主要體現為專利可以節約產品的生產成本或者增加了個性化的功能而提高產品售價。

所以，確認為無形資產的專利，一定是企業生產經營能夠使用到的專利，對於企業不會實際用於經營的專利，或不能對外轉讓的專利，因無法形成有效的經濟利益流入，則不滿足確認條件，無法確認為無形資產。

2

、該無形資產的成本能夠可靠地計量

對於企業自行研發的專利，其成本更多的應該是研發過程中的投入，而不是專利申請費等費用性質的開支。而要準確核算企業的研發投入，則需要企業判斷專利研發的不同階段，具體為研究階段還是開發階段，只有開發階段的投入才滿足資本化的條件，可以作為無形資產的成本。因此，這對企業的財務核算提出了較高的要求。

3

、如果確認為無形資產後，該如何進行後續計量？

根據最新的《中華人民共和國專利法（2020年10月17日第第四次修正版）》，“第四十二條 發明專利權的期限為二十年，實用新型專利權的期限為十年，外觀設計專利權的期限為十五年，均自申請日起計算。”即

專利是有保護期限的，如果劃分為無形資產，大都分類為使用壽命有限的無形資產。（思考：過保護期後的專利是否可以確認無無形資產，請結合專有技術來考慮。）

那麼後續計量時，如何進行攤銷呢？這個問題就需要結合企業的專利實際利益實現方式來判斷了。可以考慮按產品的當期實際產量佔預計總產品的比重來攤銷。

二、商標

根據《中華人民共和國商標法（2019年4月23日第四次修正版）》的規定，經商標局核准註冊的商標為註冊商標，包括商品商標、服務商標和集體商標、證明商標。那麼對於企業自行申請的商標，是否可以確認為無形資產呢？我們同樣應該回到無形資產準則的規定上來。

1

、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業

企業申請專利的目的是為了提高產品的聲譽，而好的商標有利於維護企業形象，提高產品的銷售價格。因此，企業商標是滿足與相關的經濟利益很可能流入企業這一特徵的。

2

、該無形資產的成本能夠可靠地計量

對於商標，直接的成本則為商標申請費用以及後續的年費。這類成本是可以準確計量的。

3

、如果確認為無形資產後，該如何進行後續計量？

根據《商標法》的規定，註冊商標的有效期為十年，自核準註冊之日起計算。註冊商標可以辦理續期，每次續展註冊的有效期為十年，自該商標上一屆有效期滿次日起計算。由於好的商標會隨著產品的最佳化而不斷升值，且可以一直受法律的保護，因此，商標可以看成是使用壽命不確定的無形資產。對於此類無形資產，無需進行攤銷，但需與資產負債表日進行減值測試，以判斷是否發生減值。

最後，我們建議企業：

1

、對於專利，尤其是企業自行研發形成的專利，由於難以準確區分研究階段與開發階段，而IPO中對研發支出的資本化還是資本化稽核較為嚴格，且專業的申請費用、年費等日常性費用佔專利研發支出的比重很低，因此，對於企業內部自行研發的專利的日常費用類支出通常予以費用化處理。

2

、對於商標，如果是確認為無形資產，則應分類為使用壽命不確定的無形資產，並於資產負債表日做好減值測試。

3

、企業還需要加強知識產品保護工作，做好專利和商品的註冊工作，並辦妥相關權利證書，還要做好後續續展工作。

4

、對於已經費用化處理的專利及商標，企業要建立好臺賬，重視此類無賬面價值的“無形資產”。