個人所得稅｜勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得預扣預繳

本文接著上一篇繼續討論居民個人“綜合所得”中剩下的“其他三項所得”的預扣預繳，即“勞務報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權使用費所得”的預扣預繳。

個人所得稅預扣預繳

一、如何區分各項“所得”

（一）勞務報酬所得

1、定義：

勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、製圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、諮詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄影、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

2、關鍵點：

“非僱傭”+“獨立”+“個人”

實習生工資如何預扣預繳

※“勞務報酬所得”vs“工資、薪金所得”

☆非獨立個人勞動（任職、僱傭）―→“勞務報酬所得”

☆獨立個人勞動（任職、受僱）―→“工資、薪金所得”

勞務報酬所得與工資、薪金所得的對照與區分

（二）稿酬所得

1、定義：

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發表而取得的所得。

2、關鍵點：

“出版”、“發表”

個人所得稅的計算

※報社、雜誌社、出版社等單位的職員在本單位的刊物上發表作品、出版圖書取得所得，應以是否為“本職工作所得”進行區分：

★任職、受僱於“報社”、“雜誌社”等單位的“記者”、“編輯”等專業人員，因在本單位的報刊、雜誌上發表作品取得的所得，與其當月工資收入合併，按“工資、薪金所得”專案徵稅。

除上述專業人員以外，“其他人員”在本單位的報刊、雜誌上發表作品取得的所得，按“稿酬所得”專案徵稅。

★“出版社”的專業作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，按“稿酬所得”專案徵稅。

報社、雜誌社、出版社工作人員收入歸屬稅目

【注意】

●“稿酬所得”特別強調了以圖書、報刊等形式“出版”、“發表”。因此，如果只是“翻譯”、“審稿”、“書畫”所得，並沒有出版發表的，則屬於“勞務報酬所得”，而非“稿酬所得”。

●“稿酬所得”的作品包括：文字、書畫、攝影以及其他作品。

●作者去世後，財產繼承人取得的“遺作稿酬”，也屬於“稿酬所得”。

（三）特許權使用費所得

特許權使用費所得

1、定義：

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；

2、關鍵點：

“特許權”&“使用權”。

個稅計算

【注意】

●提供著作權的使用權取得的所得，不包括“稿酬所得”。

●作者將“自己的”文字作品手稿原件或影印件取得的所得，屬於“特許權使用費所得”；

如果是拍賣“他人的”作品手稿原件或影印件取得的所得，則應為“財產轉讓所得”。

●個人取得“特許權的經濟賠償收入”，屬於“特許權使用費所得”。

●“編劇”從電視劇的製作單位取得的劇本使用費，屬於“特許權使用費所得”。

特許權使用費所得的特殊情形

二、如何“預扣預繳”

（一）按月（或按次）預扣預繳

居民個人取得“綜合所得”，“按年”計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人“按月或者按次”預扣預繳稅款。

居民個人與非居民個人徵稅的對照理解

※關於“次”的定性

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬於“一次性”收入的，以取得該項收入為“一次”；

屬於同一專案“連續性”收入的，以“一個月內”取得的收入為“一次”。

個人所得稅的計算方法

※關於“稿酬所得”的特別規定

☆不論出版單位是預付還是分次支付稿酬，或者加印該作品後再付稿酬，均應合併其稿酬所得按“一次”徵收個人所得稅；

☆在“兩處或兩處以上”出版、發表或再版“同一作品”而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得，按“分次所得”計徵個人所得稅；

☆個人的“同一作品”在報刊上“連載”，應“合併”其因連載而取得的所有稿酬所得為“一次”計徵個人所得稅。

在其連載之後又出書取得稿酬所得、或先出書後連載取得稿酬所得，應“視同再版”稿酬“分次計徵”個人所得稅。

個稅計算方法

（二）“預扣預繳”稅額的計算

1、預扣率：

①“勞務報酬所得”預扣率：20%～40%三級超額累進預扣率

②“稿酬所得”、“特許權使用費所得”預扣率：20%。

勞務報酬所得的預扣率

2、計算方法（分為兩步）

①計算預扣預繳“應納稅所得額”

◆勞務報酬所得

每次收入不足4000元的：

預扣預繳“應納稅所得額”

=（每次收入額-800）

每次收入在4000元以上的：

預扣預繳“應納稅所得額”

=每次收入額*（1-20%）

◆稿酬所得

每次收入不足4000元的：

預扣預繳“應納稅所得額”

=（每次收入額-800）*70%

每次收入在4000元以上的：

預扣預繳“應納稅所得額”

=（每次收入額-800）*70%

◆特許權使用費所得

每次收入不足4000元的：

預扣預繳“應納稅所得額”

=（每次收入額-800）

每次收入在4000元以上的：

預扣預繳“應納稅所得額”

=每次收入額*（1-20%）

【注意】

居民個人“勞務報酬”、“稿酬所得”、“特許權使用費”所得低於“800元”的，不需要“預扣預繳”個人所得稅，但在辦理年度彙算清繳時，需要與“工資薪金所得”一起併入“綜合所得”計算應納稅款，稅款“多退少補”。

勞務報酬、稿酬、特許權使用費的個稅起徵點

②計算“應預扣預繳稅額”

應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額*預扣率-速算扣除數（

只有勞務報酬所得才有“速算扣除數”

）

【舉例說明】

託尼（居民個人）2022年7月份取得勞務報酬所得45000元，因發表一篇文章取得稿酬3 500元，作為編劇從電視劇製作單位取得的劇本使用費150000元，則 “應預扣預繳”個人所得稅分別為：

預扣預繳稅額的計算公式彙總

勞務報酬所得45000元：

預扣預繳應納稅所得額=收入*（1-20%）=45000*80%=36000元

應預扣預繳稅額

=預扣預繳應納稅所得額*30%-2000=36000*30%-2000=8800元

稿酬所得3500元：

預扣預繳應納稅所得額=（收入-800）*70%=（3500-800）*70%=1890元

應預扣預繳稅額

=預扣預繳應納稅所得額*20%=1890*20%=378元

特許權使用費所得150000元：

預扣預繳應納稅所得額=收入*（1-20%）=150000*80%=120000元

應預扣預繳稅額

=預扣預繳應納稅所得額*20%=120000*20%=24000元

【注意】

●“稿酬所得”與“勞務報酬所得”和“特許權使用費所得”的“應納稅所得額”的計算方法不同，“稿酬所得”需在減除費用後再打“7折”（即*70%）。

●“勞務報酬所得”與“稿酬所得”和“特許權使用費所得”適用的“預扣率”不同，“勞務報酬所得”適用“三級超額累進預扣率”，而另外兩項適用固定預扣率（即20%）。

以上，就是本文的主要內容，下一篇我們討論居民個人“綜合所得”的“彙算清繳”。

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【相關法律規定】請參閱原文

原文出自：微信公眾號【法律知否】

個人所得稅|居民個人勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，如何預扣預繳？