熱點▍5個例子看懂增值稅留抵退稅新政

近日，財政部、稅務總局聯合釋出《

關於進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告

》（財政部 稅務總局公告2022年第14號，以下簡稱14號公告），明確了納稅人辦理增值稅期末留抵稅額退稅（以下簡稱留抵退稅）有關事項，我們透過5個案例來了解一下吧。

1.14號公告規定的製造業等行業企業有哪些？

按照14號公告的規定，製造業等行業納稅人，是指從事《國民經濟行業分類》中“製造業”“科學研究和技術服務業”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業”“軟體和資訊科技服務業”“生態保護和環境治理業”和“交通運輸、倉儲和郵政業”業務相應發生的增值稅銷售額佔全部增值稅銷售額的比重超過50％的納稅人。

需要說明的是，如果一個納稅人從事上述多項業務，以相關業務增值稅銷售額加總計算銷售額佔比，從而確定是否屬於製造業等行業納稅人。

舉例說明：

某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產銷售裝置銷售額300萬元，提供交通運輸服務銷售額300萬元，提供建築服務銷售額400萬元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發生的製造業等行業銷售額佔比為60%［（300+300）/1000］。因此，該納稅人當期屬於製造業等行業納稅人。

2.納稅人按照14號公告規定申請退還的存量留抵稅額如何確定？

14號公告規定的存量留抵稅額，區分以下情形確定：

（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大於或等於2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小於2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅後，存量留抵稅額為零。

舉例說明：

某微型企業2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅後，將再無存量留抵稅額。

3.納稅人按照14號公告規定申請退還的增量留抵稅額如何確定？

14號公告規定的增量留抵稅額，區分以下情形確定：

（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅後，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

舉例說明：

某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元（120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。

4.納稅人在計算進項構成比例時，是否需要對進項稅額轉出部分進行整？

按照14公告規定，計算允許退還的留抵稅額涉及的進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發票（含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票、稅控機動車銷售統一發票）、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證註明的增值稅額佔同期全部已抵扣進項稅額的比重。

為減輕納稅人退稅核算負擔，在計算進項構成比例時，納稅人在上述計算期間內發生的進項稅額轉出部分無需扣減。

舉例說明：

某製造業納稅人2019年4月至2022年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發票500萬元，道路通行費電子普通發票100萬元，海關進口增值稅專用繳款書200萬元，農產品收購發票抵扣進項稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發票中，有50萬元進項稅額按規定作進項稅轉出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規定申請留抵退稅時，進項構成比例的計算公式為：進項構成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進項轉出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。

5.納稅人按照14號公告規定申請一次性繳回全部留抵退稅款的，需要向稅務機關提交什麼資料？繳回的留抵退稅款，能否結轉下期繼續抵扣？

納稅人按規定向主管稅務機關申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可透過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款後，可在辦理增值稅納稅申報時，相應調增期末留抵稅額，並可繼續用於進項稅額抵扣。

舉例說明：

某納稅人在2019年4月1日後，陸續獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即徵即退政策，於2022年4月3日向稅務機關申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2022年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”，將已繳回的100萬元留抵退稅款調增期末留抵稅額，並用於當期或以後期間繼續抵扣。

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【來源：北京朝陽稅務】

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