毛利率和稅負率之間的關係？

增值稅稅負率是指增值稅納稅義務人當期實際繳納的增值稅稅額佔當期應稅銷售收入的比例。增值稅稅負率主要用於衡量企業在一定時期內實際稅收負擔的大小。企業的毛利率為毛利與銷售收入的比例，那麼稅負率和企業的毛利率有什麼關係呢？

增值稅是以單位和個人經營過程中取得的增值稅額為課稅對象徵收的一種稅，即應納增值稅稅額=增值額×稅率。實務中，在計算繳納增值稅應納稅額時，實際是採用間接法，即應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額，所以增值稅實行的是稅額抵扣制度。

以普通商貿企業為例，採購一件T恤的成本為50（不含稅）元，對外售價為100（不含稅）元，企業對外銷售實現增值額為100-50=50元，應納增值稅稅額=50×13%=6。5，按照實際抵扣制度，應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額=100×13%-50×13%=6。5。

增值稅稅負率=當期應交增值稅稅額÷應稅銷售收入（不含稅）=（應稅銷售收入×適用稅率-採購營業成本×適用稅率）÷應稅銷售收入=增值額×適用稅率÷應稅銷售收入

毛利率=毛利÷營業收入=（營業收入-營業成本）÷營業收入

營業收入減去營業成本後的餘額大致等於增值額，那麼經過換算，

增值稅稅負率=增值額×適用稅率÷應稅銷售收入=毛利率×適用稅率

以上推算公式並非完全準確，需要考慮以下問題：

1、忽略了營業成本以外的准予抵扣的進項稅額

以上推算公式，我們僅僅考慮了企業營業成本對應的進項稅額，而實務中，由於企業採購固定資產、無形資產等資產以及相關費用（比如購進諮詢服務等）對應的准予扣除的進項稅額並沒有考慮在內，所以在營業成本對應的進項稅額均能夠取得合法有效的抵扣憑證的情況下，實際稅負率要低於毛利率與適用稅率的乘積。

2、推導公式基於進銷稅率一致的假設，實際情況並非如此

在以上推算公式中，我們視同採購環節增值稅適用稅率與銷售環節適用稅率相等，而實務中，某些行業存在進銷稅率不一致的情況，比如企業提供的是保潔服務，企業購進的毛巾、水桶、洗滌劑、洗地機、吸塵器等工具和用品適用稅率是13%，而保潔服務屬於生活服務的範疇，適用稅率為6%。再比如食品生產企業，購進的農產品屬於免稅農產品，生產的產品對外銷售適用13%的稅率，進項稅額需要計算抵扣（進項稅額=買價×扣除率，一般免稅農產品的扣除率是9%，生產適用13%稅率的貨物，加計1%，即扣除率理解為10%），即銷項稅率為13%，進項稅率為10%。

即使進銷稅率一致，但是供應商若為小規模納稅人，不適用稅率而適用徵收率，一般貨物對應的徵收率為3%，小規模納稅人開具專票的情況下，也只能開具3%稅率的發票。小規模納稅人增值稅普惠性優惠政策下，小規模納稅人可能會選擇開具零稅率的普票，在採購價稅合計數一致的情況下，實際增加了企業的採購成本。

由於進銷稅率的不一致，造成以上推算公式也有一定的差異，比如銷項稅率大於進項稅率的，實際稅負率可能高於等於或低於（綜合影響下）毛利率與銷項稅率的乘積；進項稅率大於銷項稅率的，則實際稅負率會低於毛利率與銷項稅率的乘積。

3、營業成本中存在不能取得進項稅額的成本

以上推導公式更適合商貿企業，而不適合製造業。生產製造業有一塊人工成本，是無法取得進項稅額（生產車間的人員工資，生產環節結轉至“生產成本”，隨著產品完工入庫，結轉至“庫存商品”，繼續隨著商品的出售，結轉至“主營業務成本”）。即以上推導公式並不適用於所有行業。

4、並沒有考慮相關稅收優惠政策的影響

增值稅實際繳納的增值稅稅額是享受完各項稅收優惠政策之後的應納稅額，比如生產、生活性服務業可以享受增值稅加計抵減政策，准予抵扣的進項稅額加計10%（或15%）抵減增值稅應納稅額，則會造成實際稅負率低於推導的稅負率。

5、小規模納稅人稅負率不適用以上推導公式

小規模納稅人增值稅應納稅額採用簡易計稅方式，應納稅額為銷售額（不含稅）與適用徵收率（3%、5%）的乘積。小規模納稅人增值稅稅負率=應納增值稅稅額÷應稅銷售收入（不含稅）=不含稅銷售收入×徵收率÷不含稅銷售收入=徵收率

根據《財政部 稅務總局關於對增值稅小規模納稅人免徵增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第15號）文規定，增值稅小規模納稅人適用3%徵收率的應稅銷售行為，2022年4月1日至2022年12月31日免徵增值稅，開具普票的情況下，實際稅負率為0。

企業生產經營納稅申報時需要關注和參考同行業同地區稅負率，但同樣需要結合企業的實際情況，並非說每個企業稅負率必須等於行業平均稅負率，一般情況下在上下0。5%的幅度內反應企業真實情況即可。稅務機關主要是透過稅負率來推斷企業是否有偷逃稅款，虛開發票等稅務風險的嫌疑，作為企業真實反應企業的經營情況，按稅法規定納稅即可，某些月份由於採購固定資產、更新裝置等出現稅負率低於行業平均水平的，也無需過分緊張。