一般納稅人簡易計稅專案的開票、賬務處理及納稅申報

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人通常適用一般計稅方法計稅，但在一些特殊情形下，一般納稅人也可以選擇適用或必須適用簡易計稅方法。

一、簡易計稅概述

1。簡易計稅辦法，是增值稅一般納稅人，因行業的特殊性，無法取得原材料或貨物的增值稅進項發票，如果按照進銷項的方法核算增值稅應納稅額後稅負過高，因此對特殊的行業採取按照簡易徵收率徵收增值稅。

2。根據現行規定，一般納稅人可以選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅的，主要有以下四種情形：

（1）一般納稅人銷售自產貨物；

（2）特定行業一般納稅人銷售特定貨物；

（3）一般納稅人銷售自己使用過的物品；

（4）“營改增”試點一般納稅人的特定應稅服務。

3。徵收率：增值稅徵收率為3%或5%。

4。應納稅額：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×徵收率

5開專用發票規定：除另有規定外的，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發票。

二、簡易計稅方式的三個要求

一般納稅人如果採用了簡易計稅方式，需要注意稅法中的三個要求：

一是簡易計稅專案要單獨核算。根據《

財政部關於印發〈增值稅會計處理規定〉的通知

》（

財會〔2016〕22號

）的規定，增值稅一般納稅人簡易計稅辦法的，應當在“應交稅費”科目下設定“簡易計稅”明細科目。“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人採用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

二是不能抵扣進項稅。《

營業稅改徵增值稅試點實施辦法

》第二十七條下列專案的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用於簡易計稅方法計稅專案、免徵增值稅專案、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

三是一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅後，36個月內不得變更。

三、一般納稅人簡易計稅專案的納稅申報

舉例：甲公司是一般納稅人，2021年1月，甲公司一般計稅方法下銷售貨物10萬元，銷項稅額1。3萬元，本期進項稅額2萬元，期初無留抵稅額。另外，出租其2010年10月1日取得的廠房，月租金2。1萬元（含稅價），對該部分收入甲公司選擇簡易計稅方式。

簡易計稅專案應納稅額：21000/1。05*0。05=1000（元）

增值稅申報表填寫如下（不需要填寫的欄次已隱藏）：

①填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表

②填寫增值稅納稅申報表附列資料（一）

四、簡易計稅的賬務處理和常見誤區

簡易計稅應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額（不含稅）×徵收率。

一般納稅人簡易計稅會計分錄如下：

借：銀行存款/應收賬款等科目

貸：主營業務收入/其他業務收入等科目

應交稅費—簡易計稅

繳納稅款時，會計分錄如下：

借：應交稅費-簡易計稅

貸：銀行存款

另外，簡易計稅專案不能抵扣進項稅，如果已經抵扣要做進項稅轉出處理。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅專案、免稅專案而無法劃分，應按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅專案銷售額+免徵增值稅專案銷售額）÷當期全部銷售額

常見誤區：目前，實務上很多企業在賬務處理時會將簡易計稅專案的應繳增值稅額錯誤計入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）裡面。但是，當企業出現“期末留抵稅額”時，這種會計處理方法與《增值稅納稅申報表》（適用於增值稅一般納稅人）有衝突。

在上面的案例中，如果做賬時將應繳增值稅額計入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）裡面，月末賬上留抵稅額為200000-（13000+1000）=6000（元），然而增值稅申報表期末留抵稅額為7000元，本期應補（退）稅額為1000元，帳上和申報表不一致。

所以，一般納稅人應當規範賬務處理，企業在發生簡易徵稅專案時，在“應交稅費”科目下設定“簡易計稅”明細科目單獨核算。

五、一般納稅人哪些情形適用簡易計稅

六、一般納稅人符合簡易計稅應如何開具發票

以開具增值稅專用發票為例：

第一步：點選【發票填開】-【增值稅專用發票】-進入發票填開介面，選擇【普通徵稅】

第二步：雙擊選擇或手工錄入購買方資訊、商品資訊，稅率欄次選擇對應的徵收率（3%或5%）即可，點選【確定】。

注意：一般納稅人選擇簡易徵收時不能選擇1%徵收率開具。