預警指標系列談之十五：當期利潤表營業成本大於營業收入

營業成本就是企業生產產品、提供勞務等發生的一系列費用，它包括生產產品所需的原材料費用、支付給生產員工的工資、生產過程中的水電等費用以及生產裝置的固定資產折舊費用。正常情況下，企業營業收入往往會大於營業成本，因為一家企業生產的產品如果總是營業成本大於營業收入的話，意味著成本費用與收入倒掛，作為企業來講，是很難持續經營下去的，因此稅務機關在進行稅收風險分析時，一般會把這個指標列入涉稅預警風險指標。下面從財務分析與涉稅風險疑點分析兩個角度對這個指標進行解讀。

一、財務分析

實務中企業營業成本大於營業收入究竟是什麼原因導致的呢？確實我們也不能一概而論，認為營業成本大於營業收入就有問題。比如企業產品由於市場原因不得不以低於成本價銷售，或者製造業企業由於生產銷售規模起初小，而單位產品的固定資產折舊、無形資產攤銷等固定成本相對較高，可能出現單位產品銷售價格低於成本的現象，不過這種情況出現的機率一般是比較少的。出現營業成本大於營業收入的異常情況產生的原因主要有以下情況：

1.可能故意多結轉成本。

即企業銷售收入沒有少記，是人為多結轉成本造成了成本大於收入。

2.可能故意隱瞞收入。

實務中部分企業可能會存在銷售返利的情況，這些企業一般與供貨企業定有按銷量目標返利的合同，這部分返利企業可能沒有衝減企業營業成本。實務中還有的對獲得的與經營活動有關應記入營業收入的政府補貼等各種應稅收入沒有按規定記入正常的營業收入。

3.可能成本核算有問題。

實務中發現有的企業成本費用核算不規範，不該記入產品成本的記入產品，導致單位產品成本價格明顯偏高。

二、涉稅風險疑點分析

營業成本大於營業收入要麼是多記入了營業成本，要麼是少記入了營業收入，要麼兩者兼而有之。這種情況可能的涉稅風險疑點常見的有以下方面：

1.少記營業收入逃避企業所得稅、增值稅及附加稅費。

企業將本應記入營業收入的專案沒有記入營業收入，一方面少申報企業所得稅營業收入，同時可能少及增值稅銷售收入導致少繳增值稅及相關附加稅費。

2.可能多記營業成本少繳企業所得稅。

企業可能存在隨意結轉營業成本的問題，或者由於會計核算成本費用分攤不合理，或者根據企業總體盈利情況調節營業成本，達到少繳企業所得稅等目的。

3.會計核算出現明顯工作失誤沒有按規定進行差錯更正影響當期企業所得稅申報。

實務中發現有的是由於企業財務人員工作失誤導致的，前期由於成本結轉少了，後期發現問題後，直接將未結轉的成本在發現當期集中結轉，導致當期收入成本倒掛。

不管是什麼原因導致的成本與收入倒掛，作為企業財務人員來講一定要認真分析原因，及時查詢可能存在的涉稅風險。因為這種成本與收入倒掛一般會被稅務機關納入涉稅風險監控範圍。

如果你有什麼觀點和疑問，歡迎學習交流與探討。

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