5分鐘輕鬆搞懂與資產負債表相關的四項認定

大家好，上一篇我們介紹的是與利潤表相關的五項認定，今天我們來學習與期末賬戶餘額相關的四項認定。在實務中，我也叫它與資產負債表相關的四項認定。

一、存在認定

我們說利潤表某一個交易某一個事項已經發生了，就說它是真實的，而不是虛構的。而我們如果說一個資產說一個負債，比如說存貨100萬，無形資產200萬，從我們中國人的語言習慣出發，如果我們想表達這些資產是真實的，不是虛構的，我們往往會說這些資產真的就存在，而不能說這些資產真的就發生。所以從語言習慣上，這兩種認定講的意思是一個事兒，但是由於中國人說話的習慣，我們管利潤表的叫發生管資產負債表的就叫存在，所以存在認定指的是記錄的資產負債和權益是存在的。

所以理解的要點兩個層次，首先它是真實的，它不是虛構的。其次從數量上來講，既然真實而不虛構，那就沒有多計也沒有高估。現在我們來看具體審計的目標。存在認定，既然你告訴我是真實存在，沒有高估，我提出的具體目標就是記錄的金額確實都存在嗎？我們要執行程式獲取證據來驗證它。所以這是我們說具體審計目標。接下來大家跟我一起來看違反的情況。在實務中特別典型的違反存在認定的情況，就是虛增資產。

比如說在前篇說到的，如果虛增了收入，我們說違反了收入的發生認定。但是收入的對方科目叫借方借應收賬款，貸方貸主營業務收入。所以如果你虛增收入的同時，就很容易同時虛增了應收賬款，我們就說違反了應收賬款的存在認定。再比如剛才舉的例子，如果實際上根本不存在的存貨，而你卻把它記錄在了資產負債表上，我們就說這筆存貨賬面上雖然有100萬，但是真實的貨物根本不存在，違反了存在認定，這是第一種。

二、完整性認定

接下來我們再來看第二類，完整性認定。所有應該記錄的資產負債和權益均已記錄。這個和利潤表完全一樣，表達的習慣也沒有任何的出入，那理解的要點就是完整而沒有遺漏的。從數量的角度來說，沒有少計也沒有低估。那具體審計目標就是你說你完整沒有遺漏，你說你均已記錄，那我就是去驗證你已存在的金額是否均已記錄，是否沒有任何遺漏。實務中很多企業喜歡虛增資產而低估負債，把本來應該確認的負債卻排除在我們的賬簿記錄之外，在這樣的情況下，我們就說隱瞞了應付賬款，或者說長期借款沒有記賬，進而低估了負債。這是考試當中特別喜歡考的內容。

三、權利和義務認定

接下來我們再來看第三項。第三項叫做權利和義務認定。他是資產負債所特有的。什麼叫權利？指的是我們能夠控制一項資產，或者我們擁有一項資產。什麼叫義務？我們欠了一筆債，這個債確實該我們還。欠債還錢天經地義。我們來看定義，

記錄的資產由被審計單位擁有或者控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。

這句話讀一遍有點難理解。

我們舉個例子幫助大家來理解一下，比如說A註冊會計師審計甲集團有限公司。兩種情況。第一種是我們對甲公司的存貨進行監盤時，我發現一批存貨存放在角落裡，並且已經貼了封條。這個封條寫的是某某某銀行，然後蓋了一個章。為什麼把它封起來？他告訴我說這批存貨實際上已經抵押給了某銀行，而這個事項我們卻沒有在財務報表上反映出來。我們來想想，存貨真實存在，它確實存在，眼見為實，我們看到了。它完整嗎？該記錄的他都記錄在了賬上，他沒有遺漏。但是這件事情被審單位究竟做錯在哪了？它傳遞出來的意思的表示會給報表使用者造成什麼誤解呢？

誤解是這批存貨我會認為都是你擁有的，或者都是你所控制的。但是在現在的情況下，實際上這批存貨已經被抵押，而被審單位對於這個事情隻字不提。我們說這項資產它違反了權利和義務認定，這第一個情況。第二種情況，說甲公司有一個全資子公司乙公司，百分之百控股，而乙公司是一家上市公司，對它的業績要求非常高。本期乙公司和丙公司進行了一項採購，所以你公司應付丙公司的貨款，A註冊會計師在審計甲公司的應付賬款時，發現了這筆已公司向丙公司採購的1000萬元的貨款記在甲公司的應付賬款中。

我們來分析一下，你把這1000萬寫在了甲公司的賬面記錄中，它是虛構的嗎？他不是。因為採購真實發生了，確實存在這筆負債，它在世界上客觀存在。它完整嗎？他沒有遺漏。但是他這件事情違反了什麼認定呢？我們說甲公司它承擔了本不屬於自己應當承擔的一項義務，因為這個義務是它的子公司乙公司的，出於某種利潤調節的目的他承擔了。所以我說違反了他的權利和義務，認定他本不屬於我應當承擔的義務。

所以透過這兩個例子，我給大家介紹了什麼叫權利和義務認定。理解了這項認定之後，我們來看具體審計目標。我們要去驗證什麼？驗證資產真的歸屬於被審計單位，而負債也真的屬於被審計單位的償還義務。這是第三項認定。

四、計價和分攤認定

接下來我們再來看一下第四項認定。第四項認定也是資產負債表，期末賬戶有所特有的一項認定，叫計價和分攤。

計價和分攤，顧名思義有計價有分攤。什麼叫計價呢？入賬的金額怎麼定、如何計量。什麼叫分攤？後續的折舊和攤銷。我們來看定義說資產負債和權益，它以恰當的金額反映在財務報表中，與之相關的地價和分攤的調整都已經恰當的記錄。有點晦澀。我們透過違反的情況先帶著大家來理解。比如說存貨，存貨的入賬成本怎麼定呢？如果我們是自己生產的，存貨的入賬成本應該包括的是那些是存貨達到必要的或者預定的可銷售狀態所發生的必需支出。

被審單位這批存貨它儼然已經可以對外銷售了，但是還在庫房裡放著，發生了倉儲費，還把這些記在存貨的成本里，它不滿足我們存貨準則，存貨初始入賬成本或者資本化的條件。這樣的情況下，我們說這批存貨它真實存在，它完整而無遺漏，他的權利確實也歸屬於我，但是它的計價不準確，它的計量出現了問題。我們說他違反計價和分攤認定。再比如說固定資產的入賬金額，在過去增值稅的進項稅計入到固定資產的成本中，現在因為固定資產的增值稅進項稅可以抵扣，所以單獨記載應交稅費裡，不能計入固定資產的初始入賬成本。如果你入賬成本金額金額不恰當，我們又說他違反了計價和分攤。

此外我還想給大家說的是大家重點要掌握與分攤相關的這麼幾種特殊的情況，我透過舉例的方式幫大家來理解一下。A註冊會計師審計甲集團有限公司。我們來看這樣的幾種情況，第一種情況，我們說在觀察甲公司的一個廠房建築的時候，我們發現甲公司的某條生產線已經停產，生產線停產生產線在我們的會計上反映為固定資產，固定資產既然是停產了，那麼很可能說它的未來經濟利益無法得到實現，應當計提減值。賬面價值如果是300萬，減值比如說應當計提100萬，但是被審計單位卻沒有進行這筆簡直沒有測試，沒有記錄。這樣的情況下，我們來分析分析，違反了什麼認定呢？首先我們現在存在著生產線真實存在，我們眼見為實，我們再說完整。生產線上的所有固定資產裝置均已入賬，它是完整的。權利和義務，他沒有抵押，沒有質押，它歸屬於我。我們再來說計價和分攤。在這你就發現了有這項資產記錄的金額不恰當，因為有減值你卻沒有記錄在案。

所以這樣的情況下違反了計價和分攤認定，所以這是固定資產減值。同理長投無形資產都一樣。再比如說存貨，被審單位的一批存貨在市場上受到競爭對手的衝擊，而滯銷，存貨賣不出去，可變性淨值可能低於成本，因此存貨需要計提跌價。如果被審單位沒有計提跌價，那我們說違反了存貨的計價和分攤認定。再比如說被審計單位有應收賬款，由於客戶已經發生破產，我預計根本無法收回，因此我要進行壞賬。如果被審計單位後知後覺，還沒有意識到沒有計提任何壞賬，我們說違反了應收賬款的計價和分攤認定。所以大家透過我舉的這幾個例子，你有沒有聽出來，我凡是在談認定的時候，我都先談的是某一個財務報表專案，或者說科目，寫在財務報表上的專案的某某認定，二者一定是緊密相連的，永遠是成對出現的。接下來我們再舉個例子，比如說固定資產或者無形資產，它的折舊金額計算錯誤，但同樣折舊算錯了，金額不恰當，違反計價分攤認定。

在比如說長期待攤費用，我們核算的是被審計單位預付的一筆租金，而是要在未來的一段期間內進行待攤。租金有免租期！如果管理層在攤租金的時候，沒有考慮到免租期的影響，有免租期要攤租金，但是管理層卻沒有攤，同樣影響的也是折舊分攤，影響的是計價分攤認定。所以我總結一下兩點，第一點，剛才我說的，凡是談認定，你請記住，先說什麼科目，再說什麼認定。第二個，這些點力，你要總結一下規律，到底哪些與計價分攤市裡相關。

這個認定在考試當中考查的機率，應該來說在資產負債表中這幾個是最高的，必須要藉助這些例子透徹地掌握。這是我們說的與資產負債表日相關的四項認定。的它不是存在，它不是完整性，它不是資產的歸屬，它影響應該是資產。準備金是否進行充分，所以大家選擇的是A所以這道題如果你上課認真聽聽懂了，我認為肯定不會做錯，原理非常清晰。在這我再強調一下，說在做題的時候要有一個意識，涉及到的經營不善，週轉緩慢，生產線更新淘汰，也都敏銳地要往什麼方向去講。壞賬準備跌價準備減值準備，進而與計價分攤認定密切相關。

好啦，資產負債表的四項認定就講完了，明天我們將三類認定中的最後一類——與列報和披露相關的認定。明天見。