“稅收競爭”的含義是什麼？稅收競爭理論體系的主要觀點有哪些？

引言

“稅收競爭”的含義是什麼？稅收競爭理論體系的主要觀點有哪些？對於稅收競爭的研究最早起源於西方國家，我國對此研究相對滯後。許多學者對稅收競爭的理論、稅收競爭的存在性和稅收競爭對經濟增長的效用開展了一系列的研究，逐漸豐富了稅收競爭理論體系。

一、稅收競爭的理論研究

稅收競爭的思想最早出現在亞當斯密的賦稅理論中，他認為對於納稅人來說，如果承受的稅收負擔過重，便可以自由選擇將其財產遷出，選擇稅負較低的地區，體現了生產要素的流動將會對稅負的產生影響。而對政府來說，不僅要注重自身地區的制度、環境等因素的優越性，還要考慮其他地區的實際稅負情況和稅收政策，這樣才能吸引更多的生產要素，優質生產要素的聚集必然會促進本地區經濟的發展。

稅收競爭行為最早產出現於西方國家，並且最早形成了相對完整的政府稅收競爭理論。所以，相對於西方國家相對完整的稅收競爭理論體系，我國的研究就相對滯後，我國稅收競爭的相關理論研究和實證研究在20世紀90年代末期開始發展，並逐漸豐富。

稅收競爭的內涵可以從三個角度理解，廣義上可以理解為政府是具有較獨立的利益需求端，只要採取不合作的稅收政策，就屬於稅收競爭。從中義的角度來看，就是獨立政府可以根據設立的稅收政策，獲得相應的稅收並對收入分配產生影響。在此基礎上再加以限定，即任何一個政府都會有一定的自主權，只要政府的政策行為會作用於區

域的生產要素，或是對區域的資源配置產生影響，都是屬於狹義的稅收競爭。稅收競爭就是透過稅收優惠等稅收政策對生產要素的搶奪或是對資本、資源的追逐。對稅收競爭的型別進行劃分，可分為橫向稅收競爭和縱向稅收競爭、制度內稅收競爭和制度外的稅收競爭。

有人認為，稅收競爭就是透過稅負輸出的方式，將稅負進行轉移，以此達到吸引資本的目的。有人對稅收競爭這一概念理解是地方政府一方面以稅式支出的方式，吸引外部區域的資源，擴大稅收收入的規模；另一方面地方政府可以透過稅負轉嫁的方式，將稅負進行輸出，在保證自身稅負不變的前提下，獲取稅收收入。

結合區域經濟的相關理論知識，有人提出要充分把握區域的社會特性，選取適合自身區域發展的稅收競爭手段，並認為稅收競爭一種策略行為。國外學者對稅收競爭進行模型的構建，構建了稅收競爭的標準模型。

在Z-M模型基礎上考慮了勞動力這一生產要素會在區域間自由流動，並認為在資本稅率較高，福利水平較低的社群，均衡時社群居民對公共產品是具有較高要求的。隨著理論的逐步發展，部分學者對理論進行了擴充，聯絡其他學科的理論知識，豐富研究成果。

在公共選擇理論的基礎上，對稅收競爭進行相關分析，有人認為稅收競爭可以提高財政效率完善公共公共服務，為居民謀求福利水平的最大化。稅收競爭的研究也可以從多角度進行分析。在產業集聚的視角下，高稅率不會導致資本外流，稅收競爭會給本地區的企業帶來額外收益。

我國學者針對理論模型的研究起步較晚，分析我國的政治、經濟制度，以政治晉升錦標賽理論對中國官員晉升情況進行相關闡述，為中國地區間的稅收競爭行為提供理論基礎。在運用共同代理方法，解決了資訊不對稱性和參與人戰略選擇的問題，使對稅收競爭的研究更加貼合客觀實際。

二、稅收競爭存在性的實證研究

透過稅收競爭相關文獻的梳理和閱讀，大多數國外學者都是採用實證研究的方法對稅收競爭進行研究，但得出的結果不盡相同。利用計量模型對加拿大省級公司的所得稅負進行分析，發現省級公司與聯邦公司之間所得稅率有反向關係的稅收競爭。以部分OECD國家為研究物件，對中央政府與地方政府稅收的所得稅的面板資料研究發現，存在稅收競爭反向關係。

分別以汽油的消費稅和香菸消費稅的資料為例，探討聯邦稅率與州稅率之間的關係，根據實證結果可以發現二者之間確實存在稅收競爭。另外還有學者從橫向稅收競爭角度進行研究，利用空間滯後模型，得出波士頓城市之間存在財產稅率的競爭。透過面板資料對部分歐洲國家進行實證分析，結果發現政府的稅收競爭性存在正的策略性。

國內學者最初的研究一般都是透過理論分析的方法，對地方政府間的稅收行為存在性進行闡述和分析，有學者認為，由於我國現行的的財政制度和市場體制，地方政府若想達到足夠多的財政收入，利用稅收競爭進行經濟資源的爭奪是必然的選擇。亦有人認為，應該進一步細化稅收徵管法，對地方政府在稅收徵管方面的自由裁量權進行

限制，以稅收優惠政策和提供優質的公共服務的方式進行稅收競爭行為。在實證研究方面，我國的研究成果也逐漸豐富起來，對稅收存在性的研究和其經濟效用方面的研究是學者們所熱衷的話題。

利用省際面板資料，對我國稅收競爭存在性進行了分析，從總稅負和不同稅種的稅負兩個層面發現我國確實存在稅收競爭。在研究我國省際間稅收競爭時，為了規避傳統計量模型的侷限性，以空間計量模型進行實證檢驗，發現稅收競爭在我國省際政府間是一種過度的惡性競爭。

以分稅制改革前的1992年和改革後的2006年為例，對稅收競爭反應函式進行截面估計，發現稅收競爭始終存在且改革後的競爭程度更加激烈。運用雙向固定效應空間杜賓模型對全國範圍內的省級政府進行稅收存在性檢驗，發現不同省份之間存在稅收競爭並且還會相互影響。利用非對稱反應模型透過對不同稅種的測算，發現我國省級政府間存在稅收競爭行為。

三、稅收競爭與經濟增長的相關研究

促進地區經濟增長是稅收競爭的主要動機。然而，地方政府稅收競爭是否可以促進地區經濟增長學者們尚未得出達成一致結論。用地區間稅基的流動性來表示稅收競爭行為，透過對經濟模型的分析發現，地區間稅基流動性對經濟增長的影響是具有不確定性的。稅收競爭對經濟増長會出現兩種情況，生產力隨機衝擊性會出現截然相反得結果。

不存在對生產力的隨機衝擊的情況下，稅收競爭促進經濟增長，反之則會抑制經濟增長。稅收競爭會抑制政府的尋租行為，從成本的角度分析，稅收競爭會減低尋租所帶來的成本，讓政府有充足的資本去競爭優勢資源的加入，進而促進本地區的經濟發展。早期國內學者偏向理論研究，透過理論分析研究稅收競爭的作用機理進而來推斷與經濟增長者的關係。

利用對比分析法，全面分析西方稅收競爭理論，得出適合我國實際國情稅收競爭理論。採用了此種方法對作用機理進行分析與闡述，認為降低稅率是吸引外資的有效手段，以此促進就業、擴大經濟開放程度，進而作用於地區經濟發展。

在分析新經濟增長理論的基礎上，有研究人員發現，由於地區經濟發展的差異性，稅收競爭對經濟增長的效果也呈現差異化特徵。從理論層面對稅收競爭與區間生產資源的配置情況進行分析，稅收競爭能夠最佳化產業結構，促進地區間產業結構轉型升級，最終間接促進地區的經濟發展。

近些年來，國內學者開始利用實證的研究方法對二者關係進行探究，產出了許多研究成果，但結論具有一定的差異性：我國的橫向稅收競爭是戰略互補行為，對經濟發展的作用具有雙重效應，即有正效應、負效應同時存在。

透過不同階段的分析稅收競爭對經濟增長的效應，從初期為刺激經濟增長的階段，而到中後期則轉為模糊和抑制。並且從東、中、西三個區域對我國稅收競爭進行相應分析，認為在中西部地區經濟增長沒有受到顯著的影響，但在我國東部地區經濟增長受到了嚴重的阻礙。

分地區對我國的稅收競爭與經濟增長進行研究：在我國東部地區，較低程度的政府間稅收競爭會促進經濟的增長，而在中部地區，稅收競爭則可以促進經濟增長；而對西部地區經濟增長來說，減弱稅收競爭可以對其起拉動作用。

構建稅收分權指標與規範性指標，透過對模型變數的偏係數分析可知，我國政府間縱向稅收競爭與稅收增長存在正相關關係。透過實證分析後發現，我國地方政府未出現“逐底競爭”的情況，地方稅收競爭反而促進了地區的經濟增長。

基於八大城市群145個城市8年的資料，構建結構式聯立方程，發現稅收競爭的增長效應具有區域異質性。運用門檻模型對稅收競爭與經濟增長進行分析，是近些年來運用較多的一種分析方法。運用此種模型，研究我國稅收競爭對區域經濟增長的非線性關作用。利用地級市的面板資料，選取產業結構作為門檻變數，發現稅收競爭能夠促進城市經濟增長。運用門檻模型對四川省各市州進行分析，發現稅收競爭對經濟增長有促進作用。

結言

對於稅收競爭含義的界定，國內和國外的學者們沒有得出一個準確統一的觀點。而且學者們對稅收競爭的研究最早是偏向理論研究，隨著稅收競爭理論的發展，學者們逐漸開始採用不同的實證方法對其進行研究。國內大部分學者在對稅收競爭存在性檢驗時，主要是透過實證的方法進行分析。