從零開始學成本管理，直接材料與直接人工差異分析的基本原理

產品的標準成本是一種預定的目標成本。產品的實際成本由於種種原因可能與預定的目標不符，其間的差額稱為成本差異。如實際成本超過標準成本，所形成的差異反映在有關差異賬戶的借方，這種差異稱為不利的差異；反之，如實際成本低於標準成本，所形成的差異反映在有關差異賬戶的貸方，這種差異稱為有利的差異。具體分析差異形成的原因和責任，進而採取相應的措施，發展有利的差異，消除不利的差異，就能實現對成本的有效控制，以促進成本的不斷降低。

一、直接材料成本差異的計算分析

直接材料成本差異是指在實際產量下直接材料實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差額。它可分解為直接材料用量差異和直接材料價格差異兩部分。有關計算公式如下：

直接材料成本差異

實際產量下的實際成本－實際產量下的標準成本

＝實際用量×實際價格－標準用量×標準價格

＝（實際用量－標準用量）×標準價格＋（實際價格－標準價格）×實際用量

＝直接材料用量差異＋直接材料價格差異

1。直接材料用量差異

直接材料用量差異是指由於材料實際用量與標準用量的不同而導致的差異。其計算公式如下：

直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產部門原因，也有非生產部門的原因；人工用料的責任心強弱、人工技術狀況、廢品率的高低、裝置工藝狀況、材料質量狀況、材料規格的適應程度等等都會導致材料用量的差異。材料用量差異的責任需要透過具體分析才能確定，但主要責任往往應由生產部門承擔。

2。直接材料價格差異

直接材料價格差異是指實際產量下，由於材料的實際價格與標準價格的不同而導致的差異。其計算公式如下：

直接材料價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際產量下實際用量

材料價格差異的形成受各種主客觀的影響，較為複雜，如市場價格的變動、供貨廠商變動、運輸方式的變動，採購批次的變動等等，都可以導致材料的價格差異。但由於它與採購部門的關係更為密切，所以其主要責任部門是採購部門。

【例3-4】 假定【例3-1】中企業本月投產甲產品8 000件，領用A種材料32 000千克，其實際價格為每公斤40元。根據該產品標準成本卡所列，該產品A材料的用量標準為3千克，標準價格為45元。則其直接材料成本差異計算如下：

直接材料實際成本＝32 000×40＝1 280 000（元）

直接材料標準成本＝8 000×3×45＝1 080 000（元）

直接材料成本差異＝＋200 000（元）

其中：材料用量差異＝（32 000－8 000×3）×45＝＋360 000（元）

材料價格差異＝（40－45）×32 000＝－160 000（元）

透過以上計算，可以看出，甲產品本月耗用A材料發生200 000元超支差異。由於生產部門耗用材料超過標準，導致超支360 000元，應該查明材料用量超標的具體原因，以便改進工作，節約材料耗費。從材料價格而言，由於材料價格降低節約了160 000元，從而抵銷了一部分由於材料超標耗用而形成的成本超支。這是材料採購部門的工作成績，也應查明原因，以便鞏固和發揚成績。

二、直接人工成本差異的計算和分析

直接人工成本差異是指在實際產量下，直接人工實際成本與標準成本之間的差異。可分解為直接人工效率差異和工資率差異。計算公式如下：

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