政府會計準則制度難點問題和案例解析

政府會計準則制度是現代財政制度體系中的重要組成部分，也是財政管理的重要基石。這一輪政府會計改革的核心是引入權責發生制和雙功能會計核算模式，為什麼要引入？如何理解財務會計收入、費用和預算收入、支出？這些問題很多財會人員都是理解在面上。

一、公共基礎設施和固定資產的界定

固定資產、存貨一般理解為單位擁有、佔用的，可以使用的資產。比如單位辦公樓、汽車、電腦、庫存物品等。而“公共基礎設施”等科目不是每一個單位都要用到的，它們屬於大政府資產，都是大政府投入建設的，這些資產並不由行政事業單位來使用。“公共基礎設施”大致分三類：一類交通，如交通廳下面管的公路，橋樑，是為公眾服務的，不是交通廳自己單位的公務員來走的；學校自己修操場、修道路不屬於公共基礎設施，它是為學生提供服務，自己單位使用，屬於固定資產。

二類水利，如水利部門管的水利設施用來發電，是為社會公眾服務的，不是水利部門發電自己使用的；三類市政，如市政部門下面建的地鐵、公交站、公園、綠地等都是為社會公眾服務的。“政府儲備物資”，比如民政部門、水利部門儲備了救災物資，也是為大眾服務的。

“文物文化資產”並不是固定資產中的文物、陳列品，是指博物館這樣的單位，博物館中陳列的文物是為社會大眾參觀的，而行政事業單位給會議室佈置一幅名畫或擺一個古董，那還是屬於固定資產。“保障性住房”是住房與城鄉建設部門下屬單位蓋的廉租房、公租房，是為大眾服務的，如果住房與城鄉建設部門給職工建造集體宿舍，那集體宿舍屬於固定資產。抓住是否滿足公共需求這個特點，會比較好界定大政府資產。

二、平行記賬的規則

平行記賬的規則在《政府會計制度》總說明第五條裡有表述，根據規則所有經濟業務事項必然做財務會計，如果是納入預算管理的現金收支活動事項，既要做財務會計核算又要做預算會計核算。有人提出疑問為什麼要納入預算管理的現金收支活動，本來預算單位所有收支都是納入預算管理的，這句話會不會多餘？在實務中，確實有不納入預算管理的資金增減情況的

經濟業務

。

例如：預算單位把報廢的固定資產賣掉，賣了10萬元，預算單位有了10萬元的資金增加，是現金收支業務，可以確認為預算收入嗎？國有資產管理規定，處置固定資產的價款要收支兩條線管理，不得納入單位預算統一管理，那就不能確認預算收入，

要上交

財政，計入應繳財政款，是一項負債。