財報專案分析之“其他應付款”
2023-01-10由 財稅君學習園 發表于 林業
應付職工薪酬怎麼調平
（
一
）
其他應付款
核算內容
其他應付款是企業在商品交易業務以外發生的應付和暫收款項，具體來說指的是企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費
等以外的各種應付、暫收其他單位或個人的款項。
其他應付款核算的內容通常包括以下幾個方面：
（
1
）
租金，如應付經營租入固定資產或包裝物的租金；
（2）
存入保證金，包括商品質量保證金、招標保證金、經銷商保證金、股權轉讓保證金、收入包裝物押金等；
（
3
）
預提費用，如預提廣告費、運輸費、管理費、銷售折讓等費用支出；
（
4
）
職工統籌退休金、離職補償金、員工持股計劃等；
（
5
）
借款或投資款，如欠股東或者關聯方的借款等；
（
6
）
其他單位或個人暫墊款；
（
7
）
其他應付、暫收款項等。
綜上，其
他應付款反映的是企業期末應付
但
尚未支付的金額，屬於一項負債
，
這個科目
核
算
的內容比較混雜，所以可操作的空間比較大，也是稅局稽查的重點專案。一般情況下，
企業的其他應付款總體規模或者佔總負債的比例都相對較小，如果規模或佔比相對較大的話，就要給予關注，分析其具體的構成及來源。
（二）
其他應付款
涉及的風險
1。
隱匿收入，偷稅漏稅
企業在收到款項不需要開發票的情況下，想透過隱匿收入的方式逃避納稅，就會出現
收到款項後不確認收入，
而是掛在其他應付款科目下，這樣就
存在少繳增值稅和企業所得稅的風險。
會計分錄：
借：銀行存款
貸：其他應付款
—個人
2。
虛列費用，偷稅漏稅
企業在利潤比較高的情況下，想透過虛列費用，降低賬面利潤，從而達到少繳企業所得稅和分紅稅的目的，就會從第三方那裡取得虛開的發票，不用實際支付款項，而是長期掛在其他應付款科目下，這樣就
存在
少繳
企業所得稅的風險。
會計分錄：
借：銷售費用
貸：其他應付款
—個人/單位
3。
非法集資
企業向員工借款只有在一定的條件下才可以被認為是有法律效力的，否則不僅借貸無效，嚴重的還有可能構成非法集資、非法吸收公眾存款等犯罪。許多企業為了減少麻煩，擅自在企業內部職工中以高於國家規定的利率為誘餌
進行集資，然後
從事
非法貸款或炒股活動
，擾亂了金融秩序，
應收到法律的制裁
。
4。
關聯方借款
企業與其關聯方之間的
借貸
，
存在
不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照法律規定核定其利息收入，使該公司的整體稅負上升。
免徵增值稅政策：對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免徵增值稅
。
（財稅〔
2019〕20號
—
2019。2。1-2020。12。31、財政部 稅務總局公告
〔
2021
〕
6
號
—
2021。12。31-2023。12。31
）
企業集團內單位（含企業集團）之間的資金
有償借貸行為
應按規定徵收增值稅。對於
企業集團以外
單位之間無償借貸行為仍按一般規定執行，即單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供貸款服務，應視同銷售，但用於公益事業或者以社會公眾為物件的除外。
5。
應付股東的款項
公司欠個人股東的錢，如果按借款協議支付相應的利息，只有在取得利息費用發票且利息支出在不超過按照金融機構同期同類貸款利率計算的數額部分才可以稅前扣除，否則要進行納稅調增，這樣會增加企業所得稅。同時還要代扣代繳個人股東
20%的“利息所得”。
公司欠個人股東的錢，如果是公司利潤的分配，公司在支付股東分紅時要代扣代繳個人股東
20%的“紅利所得”。
6。
出現借方餘額
因公司借給股東的錢面臨年底未歸還就要視為分紅，需要代扣代繳
20%的個稅，為避免借還的麻煩，將此項借款直接計入其他應付款的借方，這樣依然存在少繳個稅的風險。
會計分錄：
借：其他應付款
—個人
貸：銀行存款
（三）
其他應付款餘額
如何平賬
1.同時滿足以下兩個條件可直接轉入營業外收入，計徵企業所得稅，不徵增值稅。
（1）
屬於
實際發生的合理
事項
計入；
（2）
出現確實無法支付的情況：
“確實無法償付”，稅收檔案沒有明確規定。在這種情況下，
原則上企業作為當事人，更瞭解債權人的實際情況，可以由企業判斷
其他應付款
是否確實無法償付。同時，稅務機關如有確鑿證據表明因債權人（自然人）失蹤或死亡，債權人（法人）登出或破產等原因導致債權人債權消亡的，稅務機關可判定債務人確實無法償付
。
營業外收入是指與企業日常營業活動沒有直接關係的各項利得。
主要包括：企業合併損益、盤盈利得、因債權人原因確實無法支付的應付款項、政府補助、教育費附加返還款、罰款收入、捐贈利得等。
2。
不滿足上述條件的，透過
自有資金或
“過橋資金”
進行
平賬。
公司有長期掛賬的其他應付款，如果長期掛下去，容易引起
稅務
稽查，並且其他應付款
餘額
越大，越容易
出現
問題，
可以
參照銀行貸款中的
“借新還舊”辦法，先用自有資金或借入一筆“過橋資金”將其他應付款衝平，然後再迴圈借入
，儘量避免其他應付款的長期掛賬和餘額的不斷累積。