酒店無營業執照前產生費用的應如何記賬

洛陽財迅通提醒大家：一般來講，未取得營業執照之前發生的費用應屬於籌建期，應計入開辦費，開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、註冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。

具體列支範圍如下：

（一）開辦費的具體內容

1，籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的勞務費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。在籌建期間發生的如醫療費等福利性費用，如果籌建期較短可據實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。

（2）差旅費：包括市內交通費和外埠差旅費。

（3）董事會費和聯合委員會費

2，企業登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓費：主要有以下二種情況

（1）引進裝置和技術需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。

（2）聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用費用。

5，企業資產的攤銷、報廢和毀損

6，其他費用

（1）籌建期間發生的辦公費、廣告費、交際應酬費。

（2）印花稅

（3）經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用

（4）其他與籌建有關的費用，例如資訊調查費、訴訟費、檔案印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

（二）不列入開辦費範圍的支出

1，取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用。

2，規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、諮詢費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業務所發生的招待費用不得列作企業開辦費，由提出邀請的企業負擔。

3，為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。

4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應由出資方自行負擔。

5，以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。

會計上將開辦費計入管理費用科目。

一、與家庭農場發生的業務賬務處理

（1）企業與家庭農場簽訂的承包合同生效時

借： 應收家庭農場款（按當年應收款項金額）

貸：待轉家庭農場上交款

結算時，按先費後利原則，先結算勞動保險費、福利費、管理費等費用，後結算利潤。

借：待轉家庭農場上交款（按實際上交的應收款項金額）

貸：其他應付款、應付福利費、管理費用、本年利潤等

（2）為家庭農場墊付資金時

借： 應收家庭農場款（按墊付資金數額）

貸：現金/銀行存款等

（3）將成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場，價款未收回時

借：固定資產清理（按成熟生產性生物資產賬面價值）

借：生物資產累計折舊（按已計提的累計折舊）

借：成熟生產性生物資產減值準備（按已計提的減值準備）

貸：生產性生物資產（按賬面餘額）

同時，

借： 應收家庭農場款/銀行存款/現金（按應收實收價款金額）

借：營業外支出——處置成熟生產性生物資產淨損失

貸：固定資產清理

貸：營業外收入——處置成熟生產性生物資產淨收益

（4）將未成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場時

借：應收家庭農場款/銀行存款/現金（按應收實收價款金額）

貸：其他業務收入

借：其他業務支出（按未成熟生產性生物資產賬面價值）

借：生物性在建工程減值準備（按未成熟生產性生物資產已計提的減值準備）

貸：生物性在建工程（按未成熟生產性生物資產賬面餘額）

（5）將消耗性生物資產作價轉讓給家庭農場，價款未收回時

借：應收家庭農場款（按應收價款金額）

貸：其他業務收入

借：其他業務支出（按消耗性生物資產賬面價值）

借：存貨跌價準備（幼畜及育肥畜跌價準備、其他消耗性生物資產跌價準備）、消耗性林木資產跌價準備等（按已計提的消耗性生物資產跌價準備）

貸：幼畜及育肥畜、農業生產成本、消耗性林木資產等（按消耗性生物資產賬面餘額）

（6）收到家庭農場上交的款項或收到上交農產品時

借：現金、銀行存款、農產品等（按收到款項金額或農產品結算價格）

貸： 應收家庭農場款

（7）按合同規定收購家庭農場的產品尚未支付價款時

借：農產品（按結算價格）

貸：應付家庭農場款

（8）代存家庭農場的各種其他收入

借：銀行存款等（按代存金額）

貸：應付家庭農場款

支付時，

借：應付家庭農場款

貸：現金、銀行存款等

二、在建生物資產賬務處理

（一）幼畜及育肥畜

第一種 分群核算

（1）外購的幼畜（禽）或育肥畜（禽）

借：幼畜及育肥畜（按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬於購買幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相關稅費）

貸：銀行存款、應付帳款等

（2）自繁幼畜（禽）

借：幼畜及育肥畜（按實際成本）

貸：農業生產成本

（3）發生飼料費用時

借：農業生產成本

貸：銀行存款/原材料等

期末，結轉各群幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養費用

借：幼畜及育肥畜（按結轉金額）

貸：農業生產成本

（4）幼畜（禽）或育肥畜（禽）轉群

借：幼畜及育肥畜（××群別）

貸：幼畜及育肥畜（××群別）

（5）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時

借：固定資產清理

借：生物資產累計折舊（按已計提的累計折舊）

借：成熟生產性生物資產減值準備（按已計提的減值準備）

貸：生產性生物資產（按賬面餘額）

借：幼畜及育肥畜（按淘汰時的賬面價值）

貸：固定資產清理

（6）幼畜成齡轉為產畜或役畜時

借：生產性生物資產（按其賬面價值）

借：存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備（按已計提的幼畜及育肥畜跌價準備）貸：幼畜及育肥畜（按賬面餘額）

（7）幼畜（禽）或育肥畜（禽）對外銷售，結轉幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實際成本時

借：主營業務成本（按結轉的實際成本）

貸：幼畜及育肥畜

（8）幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失

借：待處理財產損溢（按其賬面價值）

借：存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備（按已計提的幼畜（禽）及育肥畜（禽）跌價準備）

貸：幼畜及育肥畜（按賬面餘額）

待查明原因後，根據企業的管理許可權，經股東大會或董事會，或經理（場長）會議或類似機構批准後，在期末結賬前處理完畢。幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘餘價值之後，計入當期管理費用

借：管理費用

貸：待處理財產損溢

屬於自然災害等非常損失的，計入營業外支出

借：營業外支出——非常損失

貸：待處理財產損溢

幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，如在期末結賬前尚未經批准的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，並在會計報表附註中作出說明；如果其後批准處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關專案的年初數。

（一）、向銀行貸款的企業報表編制財務指標的注意事項

向銀行貸款企業要把握好的14個財務指標：

（1）財務結構：

1、淨資產與年末貸款餘額比率必須大於100%（房地產企業可大於80%）；淨資產與年末貸款餘額比率=年末貸款餘額/淨資產*100%，淨資產與年末貸款餘額比率也稱淨資產負債率。

2、資產負債率必須小於70%，最好低於55%；資產負債率=負債總額/資產總額X100%。

（2）償債能力：

3、流動比率在150%~200%較好；流動比率=流動資產額/流動負債*100%。

4、速動比率在100%左右較好，對中小企業適當放寬，也應大於80%；速動比率=速動資產額/流動負債*100%；速動資產=貨幣資金+交易性金融資產+應收賬款+應收票據=流動資產—存貨—預付賬款—一年內到期的非流動資產—其他流動資產。

5、擔保比例小於0。5為好。

6、現金比率大於30%。現金比率=（現金+現金等價物）/流動負債。

（3）現金流量：

7、企業經營活動產生的淨現金流應為正值，其銷售收入現金回籠應在85~95%以上。

8、企業在經營活動中支付採購商品，勞務的現金支付率應在85~95%以上。

（4）經營能力：

9、主營業務收入增長率不小於8%，說明該企業的主業正處於成長期，如果該比率低於5%，說明該產品將進入生命末期了。主營業務收入增長率=（本期主營業務收入-上期主營業務收入）/上期主營業務收入*100%

10、應收賬款週轉速度應大於六次。一般講企業應收賬款週轉速度越高，企業應收賬款平均收款期越短，資金回籠的速度也就越快。應收賬款週轉速度（應收賬款週轉次數）=營業收入/平均應收賬款餘額=營業收入/（應收賬款年初餘額+應收賬款年末初餘額）/2=營業收入*2/（應收賬款年初餘額+應收賬款年末初餘額）。

11、存貨週轉速度中小企業應大於五次。存貨週轉速度越快，存貨佔用水平越低，流動性越強。存貨週轉速度（次數）=營業成本/平均存貨餘額，其中存貨平均餘額=（期初存貨+期末存貨）÷2。

（5）經營效益：

12、營業利潤率應大於8%，當然指標值越大，表明企業綜合獲利能力越強。營業利潤率=營業利潤/營業收入（商品銷售額）×100% =（銷售收入-銷貨成本-管理費-銷售費）/銷售收入×100%。

［pre］13、淨資產收益率中小企業應大於 5%。一般情況下，該指標值越高說明投資帶來的回報越高，股東們收益水平也就越高。淨資產收益率=總資產淨利率×權益乘數=營業淨利率×總資產週轉率×權益乘數；其中營業淨利率=淨利潤÷營業收入；總資產週轉率（次）=營業收入÷平均資產總額；權益乘數=資產總額÷所有者權益總額=1÷（1-資產負債率）。［/pre］14、利息保障倍數應大於400%

利息保障倍數=息稅前利潤 / 利息費用=（利潤總額+財務費用）/（財務費用中的利息支出+資本化利息）

（二）銀行對財務會計報表稽核的主要方法和內容

財務會計報表稽核方法包括對財務會計報表的形式稽核、報表相互之間勾稽關係稽核、重要會計科目稽核和異常情況稽核等。對於合併財務會計報表除進行上述稽核外，還應該要求企業提供經會計師事務所審計過的本部（母公司）和佔合併財務會計報表比重較大的子公司財務會計報表，並進行審查。

（1）、財務會計報表的形式稽核。

1、審計報告的形式稽核。

①標題是否為“審計報告”；

②收件人是否正確；

③是否有註冊會計師簽字及蓋章；

④是否已註明了會計師事務所的地址；

⑤是否簽署了報告日期；

⑥是否有會計師事務所的執業許可證；

⑦是否已核對審計報告的騎縫章無誤；

⑧是否為標準的年度審計報告；

⑨報告內容是否完整齊全。

2、審計報告結論稽核

① 無保留意見；

②帶強調事項段的無保留意見；

③保留意見；

④無法表示意見；

⑤否定意見。

3、會計師事務所的形式稽核。

① 受過註冊會計師協會處罰；

② 受過國家證券監督管理部門處罰；

③ 受過財政稅務審計等公安機關處罰；

④ 是否曾貸款行提供過虛假審計報告；

⑤ 有過其他不良記錄。

4、會計報表及附註的形式稽核。

①報表名稱是否符合規定；

②報表編制單位是否蓋章；

③報表是否有編制人、財務負責人、公司負責人簽字及蓋章；

④資產負債表是否為賬戶式；

⑤利潤表是否為多步式。

5、驗資報告的形式稽核。

① 標題是否為“驗資報告”；

② 收件人是否正確；

③ 是否有註冊會計師簽字；

④ 是否已註明了會計師事務所的地址；

⑤ 是否簽署了報告日期。

6、合併會計報表的形式稽核。主要審查以下內容：

① 是否為彙總會計報表；

② 瞭解合併報表的編制範圍，並稽核其合規性；

③資產負債表是否有合併價差及少數股東權益科目；

④損益表是否有少數股東權益科目。

（2）、財務會計報表間勾稽關係的稽核。

主要是對資產負債表、利潤表、現金流量表、利潤分配表四者之間科目對應關係的稽核。

1、企業“營業執照”中的“註冊資本”、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產負債表”中的“實收資本”之間勾稽關係稽核（除外商投資企業經我國有關部門批准，資本金可以分期到位，“實收資本”等於“實際投入資金”並可能小於“註冊資本”外，一般情況下上述三者之間應相等，如果存在差異應向企業瞭解原因，並作說明）。

2、“資產負債表”中的“期末未分配利潤”和“利潤表”中的“淨利潤”勾稽關係透過以下公式進行稽核：

期末未分配利潤=本期淨利潤+期末未分配利潤-提取的盈餘公積、公益金（或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業發展基金或利潤歸還投資）-應付股東股利或轉作資本部分