固定資產存在棄置費用時需要考慮的稅會差異

又到企業所得稅彙算清繳期，作為財稅從業者的老朋友，一年看似比一年熟悉。普遍性的說來說去，大家也許會多少有些膩味。這篇就說說特殊行業中存在的特殊性的稅會差異，讀來權當跳出自己的本職行業，開闊眼界吧。這篇先來說棄置費用。

棄置費用：對於特殊行業的特定固定資產，初始計量時，還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規，國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。

01、會計核算

棄置費用計入固定資產初始成本時，需要考慮棄置費用的時間價值，也就是需要計算其現值，使其構成固定資產初始成本的一部分。會計核算如下：

初始計量：

借：固定資產（A=建造成本+棄置費用現值）

貸：在建工程（B=建造成本）

預計負債（C=A-B=棄置費用現值）

後續計量：

①計提折舊

借：製造費用

貸：累計折舊

②在固定資產的使用壽命內，每年計提財務費用=預計負債的攤餘成本×實際利率計算

借：財務費用

貸：預計負債（各年計提數累計為D，C+D=預計是棄置費用）

02、稅會差異

①由於稅法認可的固定資產計稅基礎不包括棄置費用現值，稅法與會計對該固定資產的計稅基礎從開始就存在差異，所以導致折舊金額存在差異，需要納稅調增。

②預計負債僅是合理估計數，實際尚未發生。每年計提的財務費用不能稅前扣除，需要納稅調增。

③固定資產報廢實際發生棄置費用時，稅法允許一次性扣除，此時對前期累計納稅調增的金額一次性做納稅調減即可。