注意啦！個稅申報情況將影響個人納稅信用

7月19日，國家發改委公佈了《關於加強個人所得稅納稅信用建設的通知（徵求意見稿）》，擬對個人所得稅嚴重失信當事人實施聯合懲戒。對經稅務部門依法認定，在個人所得稅自行申報、專項附加扣除和享受優惠等過程中存在嚴重違法失信行為的納稅人和扣繳義務人，向全國信用資訊共享平臺推送相關資訊，並建立信用資訊資料動態更新機制，依法依規實施聯合懲戒。筆者在日常服務中發現，扣繳義務人未按照規定及時扣繳稅款的情形並不少見。對此，筆者建議，無論是扣繳義務人還是自然人納稅人，都應認清自身法律責任，準確履行代扣代繳義務和個稅的納稅義務。

扣繳義務人法定責任有哪些

一般而言，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理彙算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日～6月30日內辦理彙算清繳。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理彙算清繳。

對扣繳義務人而言，其法定義務為“應按國家規定辦理全員全額扣繳申報，並向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等資訊”。從實務角度分析，扣繳義務人應當按照納稅人提供的資訊計算稅款、辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的資訊。扣繳義務人發現納稅人提供的資訊與實際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。納稅人發現扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人資訊、支付所得、扣繳稅款等資訊與實際情況不符的，有權要求扣繳義務人修改。扣繳義務人拒絕修改的，納稅人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。

扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，根據稅收徵管法規定，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。如果扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照相關規定採取強制執行措施，追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

扣繳義務人未扣繳個稅怎麼辦

在實務中，常常出現這樣的情形：納稅人取得了綜合所得，但是扣繳義務人未及時扣繳稅款。面對這種情況，納稅人應該怎麼辦呢？個人所得稅法第十條規定，取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當依法辦理納稅申報。

對居民納稅人而言，應當在取得所得的次年6月30日前繳納稅款；稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。透過填報《個人所得稅年度自行納稅申報表》，進行申報納稅，需要辦理彙算清繳的納稅人，在取得所得的次年3月1日～6月30日內，向任職、受僱單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，並報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。非居民個人在次年6月30日前離境（臨時離境除外）的，應當在離境前辦理納稅申報。

納稅人（包括居民和非居民納稅人）取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，按相關規定向主管稅務機關辦理納稅申報，並報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

此外，納稅人需要注意，扣繳義務人依法履行代扣代繳義務，納稅人不得拒絕。對納稅人拒絕扣繳稅款的，根據《國家稅務總局關於貫徹〈中華人民共和國稅收徵收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發〔2003〕47號）規定，扣繳義務人應暫停支付相當於納稅人應納稅款的款項，並在一日之內報告主管稅務機關。

實操環節需注意的細節有哪些

值得關注的是，扣繳義務人和自然人納稅人在扣繳（申報）個人所得稅時，需要注意的實操細節還有不少。其中，填列的納稅申報表有差異就是首先需要關注的。

根據規定，《個人所得稅扣繳申報表》適用於扣繳義務人向居民個人或非居民個人支付各類應稅所得，預扣預繳或扣繳個人所得稅的申報。《個人所得稅年度自行納稅申報表》的適用範圍，是居民個人取得境內綜合所得，按稅法規定進行個人所得稅彙算清繳的情形；《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》則適用於居民個人取得綜合所得以外的所得扣繳義務人未扣繳稅款，非居民個人取得應稅所得扣繳義務人未扣繳稅款，非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得等情形。

需要提醒納稅人的是，即使在納稅期內沒有應納稅款的，有申報義務的納稅人也應當按照規定辦理納稅申報，否則，不僅需要承擔相應法律責任，還將影響自身納稅信用。

此外，根據《國家稅務總局關於將個人所得稅〈稅收完稅證明〉（文書式）調整為〈納稅記錄〉有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第55號）的規定，納稅人2019年1月1日以後取得應稅所得，並由扣繳義務人向稅務機關辦理了全員全額扣繳申報，或根據稅法規定自行向稅務機關辦理納稅申報的，不論是否實際繳納稅款，均可以申請開具《納稅記錄》。也就是說，納稅人依法不需要納稅，進行的個稅零申報，雖然應納稅額為零，但也是有納稅記錄的。另外，扣繳義務人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規定申請退稅，稅務機關應當憑納稅人提供的有關資料辦理退稅。

本期製作團隊

監製 |

國家稅務總局珠海市稅務局辦公室

圖文編髮

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珠稅融媒

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中國稅務報