從零開始學成本管理：全部成本法和變動成本法的評價

一、全部成本法的優點和不足

（一）全部成本法的優點

1。全部成本法是從價值補償角度計算成本的，其產品生產成本（或製造成本）包括變動製造費用和固定制造費用兩部分，反映生產過程中的全部消耗，符合傳統的成本概念，也易於人們理解，便於編制財務報表，是財務會計核算中確定盈虧的重要依據。

2。由於全部成本法把固定制造費用分配到了每一單位產品，因此促進企業積極擴大生產，就會降低每一單位分配的固定制造費用，引起單位產成品的成本降低，提高經濟效益。

（二）全部成本法的不足

1。全部成本法不利於成本管理

在全部成本法下，把固定制造費用計入產品成本內，給成本管理帶來了困難：

（1）把固定制造費用分配到各種產品中去，是一項繁重的工作，增加了成本計算量，同時也影響了成本計算的及時性和準確性；

（2）由於產品中既包括了變動成本部分，也包括了固定成本部分，不易統一控制成本標準，使成本控制複雜化；同時固定成本分散在單位產品中，也使管理者難以對固定成本加以控制；

（3）在分配固定成本過程中，遇到不同的產品時，就難以確定分配標準；

（4）不能準確反映生產部門對成本的控制成果。

一般說來，固定制造費用對生產部門來說屬不可控成本，因為產量的增減必定引起生產成本的升降，但由於產品中吸收了固定成本內容，就不能反映生產部門的成績與責任，難以對責任單位進行業績考核與評價。以上各點從不同角度說明了，把固定制造費用分散至各種產品的成本中去，給成本管理和控制帶來了一定的困難。

2。難以反映真實的盈利情況

從全部成本法的構成內容可以得出，單位固定成本大小與生產量成反方向變動，這是一件好事。但是，當銷售量與生產量變動不一致時，即銷售量下降，而生產量上升，企業盈利會產生令人難以理解的現象。現舉例予以說明。

【例4-9】 假定某廠生產某種產品，其售價為100元，單位變動成本為20元，每月固定制造費用為4 000元，一月份生產量80件，銷售量為80件，期末無存貨；二月份生產量200件，銷售量為50件，期末存貨150件。則

一月份單位產品成本＝20＋4 000/80＝70（元），

二月份單位產品成本＝20＋4 000/200＝40（元）。

按全部成本法計算的稅前淨利，如表4-10所示：

表4-10 按全部成本法計算的稅前淨利 單位：元

從上述計算結果可以看出：二月份雖然銷售量下降，但企業毛利反而增大，而在一月份只不過由於生產量小，每個單位產品負擔的固定費用高，儘管銷售情況很好，仍然沒有銷售狀況差的二月份盈利狀況好。從經營角度而言，這樣就會為了降低產品成本，盲目擴大生產，不問市場需求，造成虛盈實虧的後果。

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