分享農產品增值稅免稅與抵扣知識點

按增值稅暫行條例的規定，農業生產者銷售農產品免稅，同時按照財稅〔2017〕37號文的規定，下家一般納稅人從農業生產者購進農產品可按農產品銷售發票或收購發票上註明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

為什麼在規定了農產品免稅的同時，要規定下家可以按11%抵扣呢？

這其實是增值稅的原理決定的。眾所周知的，增值稅是鏈條性的，比如11%稅率下，張三按100賣給李四，李四再按200賣給王五，王五再按300賣給最終消費者。

這時候，張三要交100*11%=11的增值稅，李四要交200*11%-100*11%=11的稅，王五要交300*11%-200*11%=11的稅。

可是假如僅僅是政策上給張三免稅的話，這時候對於李四來說，因為無法取得進項抵扣，結果就要交200*11%-0=22的稅，這樣一來，雖然表面上是給張三免稅了，但實際上是李四承擔了稅負，而李四又會透過降低收購價格，把這多交的11塊的稅再轉嫁給張三，從而使得國家的免稅政策並不能真正的優惠到張三。

有鑑於此，所以，國家才會規定，不僅張三免稅，同時李四此時還能夠抵扣11，這樣一來，張三少交11，而李四的稅負也沒有增加，從而真正達到免稅惠及張三的目的。

這也就是農產品為什麼免稅的同時，下家又能按11抵扣的原理了。

同時，財稅〔2017〕37號文又規定：“從按照簡易計稅方法依照3%徵收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上註明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。”

比如，小規模納稅人把農產品銷售給一般納稅人，代開3%專票，專票上金額是200，稅額是6，這時候一般納稅人是按200*11%（扣除率）計算進項可抵扣稅額，而不是按206*11%來計算。

這又是什麼原因呢？

首先，我們要明確一點，增值稅的抵扣，實質上是抵扣所有上家繳的增值稅。

還是以最開始張三李四王五的例子來說，對於李四來說，他能抵扣11，是因為張三交了11，而對於王五來說，他能抵扣22，是因為張三和李四共交了22的增值稅給國家。

而對於農產品來說，實質上是在張三沒交11的情況下，國家認為他交了，從而允許李四抵扣11。

而假如李四是小規模納稅人，王五還是一般納稅人，張三賣給李四，李四再賣給王五。這時候，因為增值稅的抵扣，實質上是抵扣所有上家繳的增值稅，對於王五來說，他能抵扣的增值稅實際有兩個，一個是國家認為張三交了的11，另一個是李四上交給國家的增值稅（即不含稅銷售額×徵收率）。

接下來再要談的就是這個徵收率的問題。

因為稅收公平原則是稅法最基本的原則，而稅負公平原則又是稅收公平原則的一個重要表現。即在相同交易，相同稅種（都是增值稅）下，對於李四來說，無論是採用簡易計稅還是採用一般計稅方法，其上交給國家的增值稅應該是相等的。這也是確定增值稅簡易計稅徵收率的一個重要的方法原則。

正因為如此，所以上面例子裡李四採用簡易計稅方法上交給國家的增值稅其實等於採用一般計稅方法上交給國家的增值稅，即11。

這樣一來，對於王五來說，其能抵扣的進項等於國家認為張三交了的11加上李四上交給國家的增值稅，等於上家李四採用一般計稅方法下的銷項，即不含稅銷售額200*11%=22。

當然，上面僅僅是理論上的分析，也就是純理論性，完美條件假設下，而在實務當中，因為各種因素影響對徵收率的影響，所以小規模與一般納稅人同筆交易、同稅種下稅負並不見得就是完全相同。

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