花椒苗和花椒種植產業，企業所得稅是全免還是減半徵收？

在稅收風險分析中，發現某花椒企業，企業所得稅在年度申報時按照企業所得稅法》第二十七條規定 對從事農、林、牧、漁業專案的所得，可以免徵或減徵企業所得稅以及《企業所得稅法實施條例》第八十六條明確 （1）企業從事下列專案的所得，免徵企業所得稅：④林木的培育和種植；享受企業所得稅免徵稅收優惠。 透過對企業主營業務分析，其主要有花椒苗、花椒及花椒製品，在討論過程中，存在兩種意見：一是全額徵稅，因為其主營業務收入即不屬於農林牧漁行業，也不屬於林業產品的種植和培育；另一種觀點花椒苗、花椒應屬香料作物種植；其經過加工後的花椒製品按照規定全額徵稅。 根據《國家稅務總局關於實施農、林、牧、漁業專案企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）的規定，現對企業（含企業性質的農民專業合作社，下同）從事農、林、牧、漁業專案的所得，實施企業所得稅優惠政策和徵收管理中的有關事項公告如下：

一、企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業專案，除另有規定外，參照《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2002）的規定標準執行。

企業從事農、林、牧、漁業專案，凡屬於《產業結構調整指導目錄（2011年版）》（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的專案，不得享受實施條例第八十六條規定的優惠政策。

二、企業從事農作物新品種選育的免稅所得，是指企業對農作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產、初加工、銷售一體化取得的所得。

三、企業從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規模造林活動取得的所得，包括企業透過拍賣或收購方式取得林木所有權並經過一定的生長週期，對林木進行再培育取得的所得。

四、企業從事下列專案所得的稅務處理

（一）豬、兔的飼養，按“牲畜、家禽的飼養”專案處理；

（二）飼養牲畜、家禽產生的分泌物、排洩物，按“牲畜、家禽的飼養”專案處理；

（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”專案處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖專案，按“海水養殖、內陸養殖”專案處理。

五、農產品初加工相關事項的稅務處理

（一）企業根據委託合同，受託對符合《財政部 國家稅務總局關於釋出享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工範圍（試行）的通知》（財稅［2008］149號）和《財政部 國家稅務總局關於享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關範圍的補充通知》（財稅［2011］26號）規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅專案處理。

（二）財稅［2008］149號檔案規定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等：“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、乾燥”等，其適用時間按照財稅［2011］26號檔案規定執行。

（三）企業從事實施條例第八十六條第（二）項適用企業所得稅減半優惠的種植、養殖專案，並直接進行初加工且符合農產品初加工目錄範圍的，企業應合理劃分不同專案的各項成本、費用支出，分別核算種植、養殖專案和初加工專案的所得，並各按適用的政策享受稅收優惠。

（四）企業對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝後進行銷售的所得，不享受農產品初加工的優惠政策。

六、對取得農業部頒發的“遠洋漁業企業資格證書”並在有效期內的遠洋漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得免徵企業所得稅。

七、購入農產品進行再種植、養殖的稅務處理

企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長週期，使其生物形態發生變化，且並非由於本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖專案享受相應的稅收優惠。

主管稅務機關對企業進行農產品的再種植、養殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業提供縣級以上農、林、牧、漁業政府主管部門的確認意見。

八、企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定專案的，應分別核算，單獨計算優惠專案的計稅依據及優惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。

九、企業委託其他企業或個人從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業專案取得的所得，可享受相應的稅收優惠政策。

企業受託從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業專案取得的收入，比照委託方享受相應的稅收優惠政策。

十、企業購買農產品後直接進行銷售的貿易活動產生的所得，不能享受農、林、牧、漁業專案的稅收優惠政策。

十一、除本公告第五條第二項的特別規定外，公告自2011年1月1日起執行。

個人觀點：《國家統計局關於執行國民經濟行業分類第1號修改單的通知》（國統字〔2019〕66號）及國家統計局辦公室關於印發《2017國民經濟行業分類註釋》（網路版）的通知（國統辦設管字〔2018〕93號）中明確將花椒歸類於香料作物中調味香料，同時《國家稅務總局關於實施農、林、牧、漁業專案企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）規定企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業專案，除另有規定外，參照《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2002）的規定標準執行。國民經濟行業分類》（GB/T4754-2002）已經作廢，對於其花椒苗和未經加工的花椒應按國民經濟分類（GB/T 4754-2017）執行，應屬香料作物種植，享受企業所得稅減半徵收優惠，對其外購的花椒苗以及花椒製品則不應該享受企業所得稅稅收優惠，企業應該對其主營業務收入進行分類，分別適應不同企業所得稅政策