增值稅一般納稅人利潤表背後隱藏的九大稅收風險

利潤表作為反映企業一定會計期間經營成本的財務報表，在企業財務核算和納稅申報過程中，利潤表提供的資料會有什麼企業容易忽視的問題，本文結合工作實務，對常見的利潤表涉稅問題進行了歸納總結，歡迎大家交流討論。

1.營收成本大於營業收入的

營業成本是企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬於產品成本、勞務成本的費用，應當在確認銷售收入、勞力收入時，將已銷售產品、已提供勞務的成本計入當期損益。營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。

營業收入是指企業在生產經營活動過程中，因銷售產品或提供勞務而取得各項收入。營業收入包括主營業務收入和其他業務收入。一般情況下，企業營業成本大於營業收入企業是難以持續經營下去，如果一家企業營業成本大於營業收入，就需要認真分析成本核算是否有問題？是否成本和營業收入確認不同步，是否存在高估成本少繳企業所得稅的問題？是否存在應作為收入確認的其他補償性收入計入了營業外收入未及時申報繳納增值稅及相關附稅等問題。

2.毛利率明顯偏低

毛利率是毛利與銷售收入（營業收入）的百分比，其中毛利是收入和收入相對應的營業成本之間的差額。

如果一家公司的毛利率水平明顯偏低，特別是明顯低於同行業同期水平，有可能存在隱瞞銷售收入或者高估營業成本的問題。這種情況下有可能存在企業所得稅、增值稅及相關附稅風險問題。

3.利潤表有“其他業務收入”

其他業務收入是指企業主營業務收入以外的所有透過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產使用權實施許可、固定資產出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。

是否存在“廢舊物資出售收入”沒有申報貨物銷售增值稅？是否存在發生“固定資產出租、包裝物出租“未按規定申報繳納增值稅？

4.管理費用明顯過高

管理費用包括企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資 、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等）、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費、差旅費等）、聘請中介機構費、諮詢費、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、研究費用、排汙費以及企業生產車間和行政管理部門發生的固定資產修理費用等。

各類勞務報酬費用是否代扣代繳了個人所得稅；個人超過5萬元的大額勞務支出是否透過轉賬支付；預提的職工工資等各類預提費用是否在企業所得稅年度彙算清繳期間實際支付，未實際支付的費用是否進行了納稅調整 ？

5.企業銷售費用明顯過高

銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各種費用，包括企業在銷售商品過程中發生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售後服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等後續支出。

企業銷售費用明顯過高，比如明顯高於同行業平均水平、遠遠高於營業成本等問題。實務中比如醫藥行業部分企業銷售費用明顯過高，是否存在虛增成本、虛增增值稅進項稅額抵扣，存在增值稅和企業所得稅的風險。

6.財務費用明顯過高

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣等。

如果企業財務費用過高是否存在應資本化記入在建工程、製造費用等科目的利息支出記入財務費用的問題，是否將籌建期間應記入開辦費的利息支出記入財務費用，是否將應由關聯企業承擔的借款費用利息支出記入本公司財務費用。

7.利潤表有投資收益

投資收益是企業對外投資所取得利潤、股利和債券利息等收入減去投資損失後的淨收益。

企業投資收益企業所得稅免稅專案和應稅專案是否清楚，是否將應徵稅的投資收益作為免稅收入進行了申報？比如企業處置長期股權投資的淨損益屬於企業所得稅應稅投資收益。

8．利潤表有“營業外收入”

營業外收入主要包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

發生“非流動資產處置利得”，是否申報銷售增值稅？發生“非貨幣性資產交換利得”，是否申報銷售增值稅？營業外收入中是否存在應記入營業收入的的政府補助收入，是否按稅法規定申報增值稅。

9.利潤表有“營業外支出”

營業外支出是指企業發生的與企業日常生產經營活動無直接關係的各項支出。包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非正常損失、盤虧損失等。

發生“非正常損失”，是否有增值稅進項稅額轉出問題？發生“非流動資產處置損失”，是否存在處置收入未申報銷售增值稅？發生“非貨幣性資產交換損失”，是否未申報銷售增值稅問題？