存貨跌價準備的計提、轉回、結轉的會計分錄

一、存貨跌價準備的計提

資產負債表日

，當存貨成本低於可變現淨值時，存貨按成本計量；當存貨成本高於可變現淨值時，存貨按可變現淨值計量，同時按照成本高於可變現淨值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益（資產減值損失）。

存貨孰低計量原則

1、可變現淨值的確認

①直接用於出售的存貨

（商品、產成品）

可變現淨值＝估計售價－估計銷售費用和相關稅費

② 用於繼續加工的存貨

（原材料）

材料的可變現淨值＝該材料所生產的產成品的估計售價－至完工估計將要發生的成本－該材料所生產的產成品的估計銷售費用和相關稅費

② 在產品的可變現淨值

在產品的可變現淨值＝該在產品所生產的產成品的估計售價－至完工估計將發生的成本－該在產品所生產的產成品的估計銷售費用和相關稅費

2、計提存貨跌價準備的方法

存貨跌價準備的計提

經過合理評估，發現存貨的可變現淨值低於存貨成本時需要計提存貨跌價準備。計提存貨跌價準備的方法有以下三種：

①、單個存貨專案計提存貨跌價準備。企業最常用，也是操作最簡單的方法。即將一個批次的產品、一種規格的產品或一個品牌的商品作為一個存貨專案，進行成本核算。

②、按存貨類別計提跌價準備。針對單價低，存貨數量繁多的情況，企業可採用此方法。即按貨類別的成本的總額與可變現淨值的總額進行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。

③、合併計提存貨跌價準備。主要應用於多種存貨的最終用途一致，且不可分割。

3、賬務處理

①、存貨跌價準備的計算

存貨跌價準備=

存貨成本-存貨可變現淨值

②、存貨跌價準備的會計分錄

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

③ 、案例1

2021 年末甲公司 A 產品庫存 1 000 臺，單位成本為 1 萬元，A 產品市場銷售價格為每臺 1。2 萬元，預計平均運雜費等銷售稅費為每臺 0。3 萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。請給出A產品存貨跌價準備分錄。

借：資產減值損失 100 萬

貸：存貨跌價準備 100 萬

二、存貨跌價準備的結轉

結轉分錄

計提存貨跌價準備涉及到“存貨跌價準備”、“資產減值損失”兩個科目。其中“資產減值損失”年末無餘額，需要全額結轉至“本年利潤”；“存貨跌價準備”期末可以有餘額，其跟隨存貨的賣出，衝減“營業成本”。分錄如下：

1、資產減值損失年末結轉

借：本年利潤

貸：資產減值損失

說明：如果資產減值損失餘額在貸方，則做相反分錄

2、存貨跌價準備結轉

借：主營業務收入

存貨跌價準備

貸：庫存商品

3、案例

（接案例1）

21年末結轉資產減值損失（假設無其他資產減值損失）

借：本年利潤 100 萬

貸：資產減值損失 100 萬

說明：資產減值損失在稅法上不承認，需要調增所得稅納稅額。會計與稅法產生暫時性差異，產生遞延所得稅資產。

假如：22年3月份賣出A產品 500臺，則結轉成本時分錄如下：

借：主營業務成本 450 萬

存貨跌價準備 50 萬

貸：庫存商品 500 萬

三、存貨跌價準備的轉回

存貨的跌價準備可以被轉回。以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失得，已計提跌價準備的存貨價值以後又得以恢復的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，恢復增加的金額。（白話版：跌價準備的轉回不能超過因改存貨計提的存貨跌價準備的餘額，也就是說已經結轉的跌價準備不能轉回）

1、轉回分錄

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

2、案例

（接上案例）

2022年 資產負債表日，A產品存貨還剩餘500臺，市場價格上漲至1。5萬/臺，預計平均運雜費等銷售稅費為每臺 0。3 萬元。列出甲公司A產品轉回的存貨跌價準備。

分析

：A產品售價減去出售成本已經高於存貨成本，所以計提的存貨跌價準備可以全部轉回，由於出售產品時已經轉出50萬存貨跌價準備，所以該存貨計提的存貨跌價準備餘額為50萬（100-50）。

借：存貨跌價準備 50萬

貸：資產減值損失 50萬

存貨跌價準備的轉回